流动资产

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流动资产

流动资产是企业在一年或一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收款项、和存货。

一、货币资金

货币资金包括的内容有：现金、银行存款、其他货币资金。

（一）现金管理的四个要点：

①将现金的经管和记账工作分开。

②将现金的收入和支出业务，不允许发生坐支。

③每天收入的现金应逐日存入银行，现金支出尽量签发支票通过银行支付，使银行为企业登记一本现金收支账。

④建立定额备用金制度以备日常零星开支。

（二）银行转帐结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付等。

（三）现金和银行存款的核算

（四）其他货币资金

他货币资金是指除现金和银行存款之外的货币资金。

其他货币资金包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、在途货币资金等。

二、短期投资

（一）投资的分类

作为投资对象的有价证券包括三类：

(1)债权性证券。它表明投资者拥有的债权，即到期收回本金和定期收取利息的权利，如国库券和企业债券。

(2)权益性证券。它表明投资者拥有的所有权，如普通股股票。

(3)混合性证券。它是具有债权和权益性质的证券，如优先股股票、可转换会计学—学习笔记三

债券等。

投资按其投资的目的和性质可以分为短期投资和长期投资。

短期投资的目的是为了有效地利用企业的闲置资金，以获取更多的收益。其性质是指能够随时变现而持有时间不准备超过一年的投资，这要求短期投资的有价证券必须是交易活跃、可以随时变现的证券。

长期投资的目的是影响、控制其他企业的经济企业，以配合本企业的经营或是为企业将来扩大生产经营规模准备条件。其性质是企业不准备随时变现，持有时间在一年以上的投资。

（二）短期投资的取得

1.短期投资的实际成本不是指证券的面值，它是指为取得短期投资而发生的一切支出，包括买价、佣金、税金、手续费等各项费用。企业在进行股票投资时，如果包括己宣告发放而未支取的股利，应从投资成本中扣除，作为应收股利，计入“应收股利”账户。

2.短期投资收益

短期投资收益按取得时间划分有转让损益和兑付损益。转让损益是指企业将购入的债券、股票出售而发生的损益；兑付损益是指企业持有的债券到期而发生的损益。

短期投资收益确认的时间因其期限较短，不按期预计本期已实现的投资收益，只有在实际收到、转让和兑付时才作为投资收益的实现，计入当期损益。

三、应收款项

应收款项的内容包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款。

（一）应收账款

应收账款一般业务的会计处理

（二）坏账的会计处理会计学—学习笔记三

1.坏账是指企业无法收回的应收账款。

确认应收账款为坏账应符合两个条件：（1）因债务人破产或者死亡，以其破坏财产或者遗产清偿后，仍然不能收加的应收账款。（2）债务人逾期未履行其义务，且具有明显特征表明无法收回。在会计实务中，逾期超过3年仍不能收回的应收账款，一般可以认为坏账。

2、坏账的会计处理

(1)直接冲销法

直接冲销法是指企业实际发生坏账时，一方面确认为坏账损失，计入当期费用，另一方面注销该笔应收账款。

[例1]企业有一客户B所欠账款20000元，长期催收无效，确认为坏账。客户B因经济情况好转，将所欠账款如数归还。

直接冲销法账务处理简单，但是，这种方法确认坏账没有与企业的赊销业务联系，显然不符合权责发生制和配比原则，转销坏账前，虚增了企业的利润，夸大了应收账款的可实现价值。

采用备抵法核算，需要设置“坏账准备”账户，该账户是“应收账款”账户的备抵账户。归属于资产类。

核算内容主要有：估计坏账损失的核算；主销坏账的核算；已注销坏账又收回的核算。坏账的估计方法一般有三种：应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法。

[例2]某企业1997年末应收账款账龄及坏账损失估计表如图：会计学—学习笔记三

（三）应收票据

应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。

1.应收票据概述

票据按是否计息划分为：带息票据和不带息票据。

票据利息计算公式为：票据利息= 票据面额×利率×期限

月利率= 年利率÷12

日利率= 年利率÷360

在计算票据利息时，应特别注意利率和期限保持一致。利率一般为年利率，如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。月除以12调整为年，天除以360调整为年。

2.应收票据贴现的会计处理

票据到期值（不带息）= 面值

（带息）= 面值+票据利息

贴现期=票据期限–企业持票时间

贴现利息=到期值×贴现率×贴现期

贴现净额=到期值–贴现利息

[例3]A公司1997年4月1日将一张出票日为1997年1月1日，面额为10000元，利率为10%，期限为半年的票据持向银行贴现，当时银行的贴现率为12%,其贴现净额计算如下：

票据到期值=10000+10 000×10%×6×12=10 500（元）

票据贴现期=6-3=3（个月）

票据贴现息=10500×12%×3/12=315（元）

票据贴现净额=10500-315=10 185（元）

（四）预付账款和其他应收款

1.预付账款

预付账款是企业按照合同的约定，预付给供货单位的货款。预付账款与应收账款两者有着明显的区别：应收账款是企业应收的销货款，预付账款是企业的购货款。

2.其他应收款会计学—学习笔记三

其他应收款包括：备用金、各种赔款、存出保证金、应收股利、向职工收取的各种垫付款项等。备用金是企业预借给职工和内部单位备作差旅费和零星开支，用后需报销的款项。

四、存货

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。

（一）存货入账价值的确定

1.外购存货实际成本：

(1)买价 (2) 运杂费(3) 整理挑选费(4)税金

2.自制存货实际成本：

(1)材料费(2)人工费 (3) 制造费

3.委托加工存货实际成本：

(1)材料费(2)加工费(3)往返运费(4)税金

（二）存货发出的计价方法

1.个别计价法

个别计价法是对每批发出存货和期末存货都逐一加以辨认，分别按各自的购入成本或制造成本计价。

2.加权平均法

加权平均法是以本期全部收入存货数量和期初存货数量之和为权数，去除本期全部收入存货成本和期初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，以此确定存货的发出成本和期末成本。

3.移动平均法

移动平均法是以本次收入的存货数量加上原有结存数量为权数，去除本次收入的成本与原结存成本之和，计算出加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的方法。

4.先进先出法

先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

5.后进先出法

后进先出法是以后购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

6.毛利率法

毛利率法是根据以前实际毛利率和本期的销售净额匡算出本期毛利额，据以对存货进行计价的一种方法。会计学—学习笔记三

（三）原材料的核算

1.原材料按实际成本核算

为了总括反映材料的收、发、结存的情况，需设置“原材料” “在途材料” 等账户。

购入原材料一般有三种情况：

第一，原材料与结算单证同时到达。借记“原材料”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”等账户；

第二，结算单证已经到达但原材料尚未到达。首先应揭示企业拥有所有权的在途材料情况，借记“在途材料”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”等账户，然后反映材料验收入库的情况，借记“原材料”账户，贷记“在途材料”账户；

第三，原材料已验收入库，结算单证尚未到达。这类业务发生时一般不作任何处理，但在期末，为了揭示实存原材料的情况。应按暂估价入账，下一会计期初作冲销分录，以便结算单证到达时，按正常的方式进行核算。

2.材料按计划成本核算

为了总括反映材料按计划成本核算的收、发、结存的情况，需设置“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等账户。

材料成本差异的分配：会计学—学习笔记三

（四）低值易耗品的核算

低值易耗品的特点是，可以反复使用并不改变原有的实物形态。属于企业的劳动资料。低值易耗品是不作为固定资产核算的各种用具和物品。比如各种工具、玻璃器皿和经营中周转使用的包装容器等。它可多次服务于生产经营过程而不改变原有的实物形态，属于劳动资料，但由于其品种多，价值低，易于损坏，基于此，一般视同存货进行管理和核算。

摊销方法有三种：

1.一次摊销法

在领用低值易耗品时，将其成本一次全部计入产品成本和期间费用；低值易耗品报废时，收回残料价值抵减当月低值易耗品的摊销额。该法适用于价值低、易损坏的低值易耗品。

2.分期摊销法

在领用低值易耗品时，按其使用期限将其价值分次计入产品成本和期间费用；低值易耗品报废时，将其摊余价值（扣除残料价值）计入有关成本或费用。该法适用于价值高、期限长或一次大量领用的低值易耗品。

3.五五摊销法

指将低值易耗品的价值在领用和报废时各摊销50％计入有关成本和费用的一种方法。此种方法下，为了核算低值易耗品在库和在用两方面的内容，应在“低值易耗品”账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级账户。“低值易耗品摊销”实际上是“在用低值易耗品”的备抵调整账户，这两个二级账户相结合以揭示在用低值易耗品的摊余价值。该法适用于领用和报废较为均衡的低值易耗品。

（五）存货清查的核算

存货清查是通过对存货的实物盘点，确定存货的实存数量并与账面记录核对，视其是否相符的一种专门方法。进行存货清查时，一般应编制“存货盘存报告表”，作为存货清查的原始凭证，据以进行存货的核算。

账实不符存在两种情况：

账存数＞ 实存数 盘亏

账存数＜ 实存数 盘盈

对于发生盘盈、盘亏，只能通过调整账存数以达账实相符的目的。对在财产清查中发现的盘盈、盘亏，需设置“待处理财产损溢”账户进行核算。

1.存货盘盈的核算会计学—学习笔记三

企业发生存货盘盈时，应借记“原材料”、“低值易耗品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。核销存货盘盈，由于盘盈常是企业日常收发计量或计算上的差错所造成，故可冲减管理费用。

2.存货盘亏的核算

企业发生存货盘亏时，应借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“低值易耗品”等账户。核销存货盘亏，应根据发生的原因不同分别加以核销：属于定额内损耗或日常收发计量上的差错造成的，转作管理费用；应由过失人员赔偿的，计入“其他应收款”；对于自然灾害等不可抗拒原因造成的非常损失，应计入“营业外支出——非常损失”。