课税依据的理论争论主要包括哪些学说？

黄老师

2.课税依据的理论争论主要包括哪些学说？

★考核知识点:政府课税理论依据的不同观点，参见P10-12

附2.2.2（考核知识点解释）：

自17世纪以来，西方学者就政府课税的依据展开了争论，形成了各种课税依据理论，主要有：

（1）公需说，又称公共福利说，产生于17世纪德国君主专制时代，主要代表人物有资本主义初期的重农学派和德国重商主义的官房学派的学者，如德国的K.克洛克（Klock）、法国的J.波丹（Bodin）等。该学说认为国家的职能在于满足公共需要，增进公共福利，税收就是满足这种需要的物质前提。

（2）交换说，交换说也称买卖交易说、均等说、利益说或代价说。它产生于17世纪，由国家契约主义发展而来。主要代表人物有重商主义者霍布斯(Hobbes)、古典学派经济学家亚当·斯密以及蒲鲁东等。交换说以自由主义的国家观为基础，认为国家和个人是各自独立平等的实体。国家征税是为了保护人民的利益，因国家的活动而使人民受益，人民应向国家纳税。

（3）义务说，产生于欧洲国家主义盛行时期的19世纪。这种学说在黑格尔(Hegel)的国家主义思潮影响下，认为国家是人类组织的最高形式，个人依存于国家。国家为实现其职能就应有征税权，人民纳税是应尽的义务，任何人不得例外。该学说强调的是国家的权力与人民的义务。

（4）保险说，产生于18世纪，主要代表人物是法国的梯埃尔(Thiers)。保险说与上述交换说同属一个体系。这种学说认为，国家保护了人民财产安全和社会公共秩序，人民受到了保护就应当向国家支付报酬。国家如同保险公司，人民纳税如同投保人向保险公司交纳保险一样。梯埃尔指出，人民按其受自国家的利益的一定比例来支付，犹如保险公司的保险金按投保金额的一定比例来确定。这一学说之所以在学说史上占有一定的地位，就是因为其特殊的保险观念。

（5）牺牲说，牺牲说产生于19世纪，主要代表人物有法国的萨伊、英国的穆勒以及英国著名财政学家巴斯泰布尔等。该学说认为，税收对于国家是一种强制征收，对于人民是一种牺牲。

（6）掠夺说，产生于19世纪，主要代表人物是法国空想社会主义者圣西门以及资产阶级历史学派学者。该学说认为，税收是国家为实现其职能的公共需要，是国家中占统治地位的阶级凭借国家的政治权力，对其他阶级的一种强制掠夺，即税收纯属于阶级之间的掠夺和被掠夺的关系。

（7）经济调节说，也称市场失灵说。产生于20世纪30年代的资本主义国家垄断阶段，主要代表人物是凯恩斯学派的经济学家。该学说认为，西方社会的自发市场经济机制失灵，不能实现资源的有效配置、社会财富的公平分配和经济的稳定与增长，因此，需要社会政策予以矫正。国家征税除了为筹集公共需要的财政资金外，更重要的是全面地运用税收政策，调节经济运行，即调整资源配置，实现资源的有效利用；再分配国民收入与财富，增进社会福利水平；调节有效需求，稳定经济增长。

（8）社会政策说，产生于19世纪末，主要代表人物有德国社会政策学派的财政学家瓦格纳和美国著名财政学家塞里格曼。这种学说认为，税收应是矫正社会财富与所得分配不公的手段，是实现社会政策目标的有力工具。瓦格纳在给税收下定义时曾指出，从社会政策的意义上来看，赋税是在满足财政需要的同时，或者说不论财政上有无必要，以纠正国民所得的分配和国民财产的分配，调整个人所得和以财产的消费为目的而征收的赋课物。因此，赋税不能理解为单纯地从国民经济年产物中的扣除，还包括有纠正分配不公的积极的目的。