北语13春《管理会计》导学资料三（第6章到第8章）
北语13春《管理会计》导学资料三（第6章到第8章）第六章 长期投资决策
知识点一：长期投资决策及其特点
一、 长期投资的概念及其分类
长期投资是指适应今后生产经营上的长远需要，不能由当年产品销售收入补偿的支出。例如，厂房设备的扩建、改建、更新、资源的开发、利用、现有产品的改造和新产品的试制等方面的支出，都属于长期投资。
长期投资决策按其经营范围，可分为战略性的投资决策和战术性的投资决策两种。战略性的投资决策是指对整个企业的业务经营发生重大影响的投资决策。这种决策会影响整个企业的经营范围和规模。战术性的投资决策是指对整个企业的业务、经营方面并不发生重大影响的投资决策。这种决策一般只对企业的局部范围有影响。
二、长期投资的主要特点
长期投资的主要特点是投资项目的金额大，资金占用的时间较长；一次投放，分次收回。对比短期投资来说，要承担更大的风险。
三、长期投资决策的意义
长期投资决策就是对企业的各个投资方案进行分析、评价、选择，以确定最佳方案。
长期投资决策是企业具有长远意义的决策。长期投资决策主要在于规划企业未来的发展方向、规模，它在较长的时间内，对企业的经营会发生持续的影响。做好长期投资决策的关键，就是必须做好投资决策的前期工作，重点是做好可行性研究和项目的经济评价。这也是提高投资效益的重要途径。
知识点二：影响长期投资决策的重要因素
由于长期投资的主要特点是投资项目的金额大，资金占用的时间较长；一次投放，分次收回。对比短期投资来说，要承担更大的风险，对企业的盈亏和财务状况影响深远。所以在长期投资决策中应着重考虑如下因素：
一、 货币时间价值
所谓货币的时间价值，一般是指货币随着时间的推移而发生的增值。简单地说，就是指货币在不同的时间里，其价值是不一样的。今天的一元钱比若干年后的一元钱更值钱，其差额是因为放弃现在使用一元钱的机会，可以换取按照放弃时间长短计算的报酬。而这种报酬就是通常所说的货币的时间价值。
(一)货币时间价值的计算
1．复利终值与复利现值
货币的时间价值通常是按照复利的方式进行计算的。所谓复利就是不仅要计算本金的利息，而且还要计算利息的利息，亦即利息可以转化为本金，同原来的本金一起作为下期计算利息的根据。因货币的时间价值计算上的不同需要，复利又可分为复利终值和复利现值两种。
复利终值是指一定量的本金按照复利计算若干期后的本利和。
复利现值是指在今后某一规定时间收到或支付的一笔款项，按规定折现率所计算的货币的现值。复利现值是复利终值的逆运算。其计算公式是：
上式中，P为现值。
2．年金终值与年金现值
所谓年金是指在若干期内每隔相同的间隔期收到或支付相等的金额，此种金额称为年金。
年金终值是指按复利计算的定期等额收入或支出的终值。
年金现值是指按复利计算的定期等额收入或支出的现值。
(二)增强货币时间价值观念，提高投资效益
在社会主义条件下，资金同样有时间价值，这就要求人们在长期投资决策中，增强资金的时间价值观念，就是在分析资金使用效果时，要把资金占用的时间价值计算进去，才能正确评价投资方案的经济效果，作出正确的决策。
在长期投资中，增强资金的时间价值观念就是要求在工程项目的实施过程中，要有强烈的时间意识和时间价值观念，要在保证质量的前提下，努力缩短建设工期，尽快发挥投资项目的效益，工程拖期是最大的浪费。因此，为了充分发挥资金的时间价值在长期投资决策中的作用，就必须认识它、重视它、运用它。
二、现金流量的测算
现金流量是指与长期投资方案相联系的未来一定时期的现金流入与流出的数量。
为了对各个可供选择的方案的经济效益进行评价，就必须对各该方案的现金流入量和现金流出量进行估计，并确定两者之间的差额。
(一) 现金流出量的内容
一个投资项目的现金流出量主要包括以下内容：
1．固定资产的投资；
2．为保持有关投资项目的有效运用而投入的各项流动资金；
3．开发资源所发生的现金支出；
4．革新产品等方面发生的现金支出。
(二)现金流入量的内容
一个投资项目的现金流入量主要包括以下内容：
1．营业的净收益；
2．固定资产投产后，每年计提的折旧；
3．固定资产报废的残值收入。
现金流出量和现金流入量的差额，称为现金净流量。
知识点三：评价投资效益的一般方法
评价长期投资方案经济效益常用的分析方法，一般有如下几种：投资利润率、投资回收期、净现值法、现值指数法以及内部收益率法等。其中，前两种方法不考虑货币的时间价值，称为非折现的现金流量法；后面三种方法考虑货币的时间价值，称为折现的现金流量法。
一、 投资利润率
投资收益率反映单位投资一年给企业所创造的全部收益。其计算公式是：
按投资原始总额计算的投资利润率＝税后利润／原投资总额
决策规则：将计算出来的投资利润率和预定要求达到的投资利润率进行比较，若前者大于后者，则项目可以考虑接受；反之，则不宜接受。当有两个以上方案进行比较时，宜选用投资利润率较大的方案。
二、投资回收期
投资回收期，也称投资偿还期，是对一个项目偿还全部投资所需的时间进行粗略估算。在确定投资回收期时应以现金净流量，即净收益加年折旧额作为年偿还金额。
投资回收期＝投资金额 / 平均每年现金净流量
决策规则：一般说来，回收期越短，表明该项投资的效果越好，所需冒的风险也越小，应考虑采用。
三、净现值法
净现值是把与投资项目有关的现金流入量都按现值系数折算成现值，然后同原始投资额比较，求得净现值。
决策规则：如果计算得出的净现值是正数，说明该投资项目所得大于所失，该投资项目经济上可行；反之，如为负数，说明该投资项目所得小于所失，该投资项目经济上不可行。
对原始投资额不同的投资方案，净现值这个指标没有可比性。
四、现值指数法
现值指数是指投资方案的未来现金流入量的现值和原始投资额之间的比率。其计算公式如下：
它说明每元投资在未来所获得的现金流入量的现值数。对原始投资额不同的投资方案，这一指标仍具有可比性。
五、内部收益率法
内部收益率是指一个投资项目的逐期现金净流入量换算为现值之和将正好等于原始投资金额时的利息率。
1.若每期现金流入量不相等，内部收益率要通过“逐次测试法”来测定。其计算方法是：
首先，估计一个折现率，并一此率计算各年现金流入量的现值，然后把加计的总数减去投资额，如差额(即净现值)为正数，则表示估计的折现率小于该方案可能达到的内部收益率。这时应提高估计的折现率再进行测算。直到测算的净现值正数下降到接近于零为止；如果差额(即净现值)为负数，则表示估计的折现率大于该方案可能达到的内部收益率。则应降低估计的折现率再进行测算。如此经过逐次测算，即可求出由正到负的两个相邻的折现率。
其次，依据正负相邻的折现率，采用内插法计算方案的内部收益率。
2．若每期现金流入量相等，表现为年金形式。其计算方法是：
首先，以原始投资额除以年金金额，计算其现值系数。其计算公式为：
现值系数＝原始投资额 / 年金金额
其次，从年金现值表中找出在相同期数里与上述现值系数相邻的折现率。
最后，依据两个相邻的折现率和已计算出的现值系数，采用内插法计算出投资方案的内部收益率。
知识点四：投资方案经济评价中“资本成本”的计量和“风险”程度的估量问题
一、 资本成本
资本成本是企业确定要求达到的最低收益率的基础。资本成本的高低，主要看该项投资的资金来源，不同的资金来源其资本成本的计算方法是不同的。
（一）债券的成本
债券是一种证明持券人有权按期取得固定利息，到期取回本金的有价证券。企业发行债券筹资，可以享受到税收上的优惠。
(二)优先股的成本
股票是股份公司发给投资者(股东)证明其所拥有的股份数并有权取得股息的有价证券。股票按其股东的权利可分为优先股和普通股。优先股是公司发行的优先于普通股股东分取股利和公司剩余财产的股票。普通股是公司发行的代表着股东享有平等的权利、义务，不加特别限制，股利不固定的股票。股息不能计入成本，要在税后利润中支付，所以企业不能享受到税收上的优惠。
(三)普通股的成本
普通股没有固定的股息率，其股息随企业利润大小而变动，股利通常是逐年增长的。
(四)企业留利成本
企业留利的成本与其他资金成本不同，它不是实际发生的支付成本，而是一种机会成本，即由于用于本企业投资而放弃了存入银行的能得到利息收入或其他投资收益的机会。
企业留利的这部分自有资金的资金成本一般应以银行存款利息收入作为计算依据，即可以按照投资项目有效期相同年限的定期存款利率来确定。若是股份制企业，其资金成本还可用普通股的资金成本方式加以计算，只是不必考虑筹资费用而已。
(五)加权平均资金成本
同一个企业不同资金来源的资本成本是不同的。为了进行投资决策，需要确定企业总的、综合的资本成本。这种综合的资本成本，一般是用加权平均方法计算的，也就是以各种来源的资金所占的比重为权数，以各自的个别资本成本为基础所计算的加权平均资本成本。
一个企业总的资金成本率不仅决定于各种资金来源的个别成本，而且还取决于各种资金来源所占的比重。所以，企业在筹资时一定要对各种资金来源作适当安排，合理确定企业的资金结构，这样才能使企业总的资本成本率达到最低水平。
二、投资风险程度的估量
一个投资方案包含的风险程度越大，要求达到的最低收益率也越高。由于投资风险具有不易计量的特性，因而只有利用概率论和数学方法，按未来年度的预期收益的平均偏离程度来估量。其方法是：
（一）确定投资项目未来净现金流量的“期望值”。
期望值是利用概率考虑风险程度而计算出来的。
（二）计算标准差与标准离差率
标准差是指各个随机变量对期望值可能发生的偏离程度。这种偏离程度就是投资方案所冒风险的程度。
在实际工作中，为了与其他方案比较，还需计算标准离差率。
标准离差率高，表示风险程度大；反之，表示风险程度小。不同投资方案风险程度的大小，只能通过它们的标准率的大小来比较分析。
(三)计算预期的投资风险价值
要计算预期的投资风险价值，必须先确定风险系数，方法有：采用经验数据；也可从0到1之间选择一个作为概率。然后计算预期的投资风险价值。其计算公式如下：
预期的风险报酬率(RPr)＝风险系数(F)×标准离差率(R)
知识点五：投资效益评价方法的具体应用
一、 固定资产购置或建造的决策
固定资产购置或建造的决策，可以通过计算扩建或添置厂房设备所需要的投资额和添置扩建后所增加的现金流入量的现值进行计算比较，如果前者低于后者，说明固定资产购置或建造的方案是可行的。
二、固定资产何时更新的决策
固定资产何时更新最经济，可通过计算设备的经济寿命，确定其最佳的更新周期。也就是使固定资产的年平均成本达到最低的使用年限(也称作是固定资产的经济寿命)。
三、固定资产更新决策的分析
固定资产的更新决策，就是指从经济效益上来研究设备该不该更新，如何从若干个设备更新方案中选择出最优的方案。
知识点六：长期投资决策中的敏感分析
敏感分析是用来衡量当投资方案中某个因素发生了变动时，对该方案预期结果的影响程度。若某因素在较小范围内发生了变动，就会影响原定方案的经济效果，即表明该因素的敏感性强；若某因素在较大范围内发生了变动，才会影响原定方案的经济效果，即表明该因素的敏感性弱。
在长期投资决策中，敏感分析通常用来研究有关投资方案的现金流量或固定资产寿命发生变动时，对该方案的净现值和内部收益率的影响成度。同时，它也可以用来研究有关投资方案的内部收益率变动时，对该方案的现金净流量或使用年限的影响程度。
敏感分析有助于企业领导了解在执行决策方案时应注意的问题，从而可以预先考虑措施与对策，避免决策上的失误。
第七章 生产经营的全面预算
知识点一：编制全面预算的意义与作用
一、 概述
企业在一定期间内生产经营活动的全面预算，是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算的各个方面。长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成了一个完整的预算体系。
二、预算的作用
在企业的生产经营活动中，预算的作用可以概括如下：
1．可以使各部门、各环节的生产经营活动协调的进行，有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务，为完成企业的总目标而努力奋斗。
2．全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据，可以通过实际成果同预算目标对比，及时揭露实际脱离预算的差异数，并分析差异的原因，以便消除薄弱环节，采取有效措施，保证目标更好的完成。
3．全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度，可以评定各部门、各职工工作业绩的好坏。
4．全面预算对职工有激励作用，由于预算的编制需要预算执行者的参与，因此能够的到员工的支持，提高他们完成预算的主动性和积极性。
知识点二：全面预算的编制程序
全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表，它主要是用来规划计划期间的经济活动及其成果，基本内容包括以下几个方面：
一、 销售预算
销售预算是编制全面预算的关键，总预算的其他各个项目，如生产、材料采购、存货和费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。在进行销售预测时一般要考虑一下因素：以往销售量，未来的定价政策，市场份额，产品的季节性变动等。
销售预算主要列示全年和分季度的预计销售数量和销售收入，为了便于编制财务预算，应在编制销售预算的同时，编制现金收入计算表，用来反映销售所得现金数额。现金收入计算表应列示全年及各季的现金收入额。
二、生产预算
生产预算是根据销售预算编制的，是为生产活动编制的预算，编制预算的主要依据是预计全年及各季度的销售数量，还要考虑到期初、期末存货。计算公式如下：
预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货－预计期初存货
生产预算一般只确定计划期的预计产量，不涉及任何成本金额，故无须编制现金支出计算表，另外，年度分季的生产预算编好以后，为了保证生产预算的顺利进行，还应该根据企业的具体情况排出生产进度日程表。
三、直接材料预算
直接材料预算使以生产预算为基础的。编制的主要依据是，预计生产量、直接材料单位标准耗用及标准价格。
由于企业要保持一定数量的材料库存，以备临时性产量变化之需，所以，生产用量和采购量往往不一致，还必须考虑期末、期初的直接材料存货量，计算公式如下：
预计直接材料采购量＝(生产上预计需用量＋预计期末存货)－预计期初存货
在直接材料的采购过程中要发生现金支出。为了便于编制财务预算，应在编制直接材料预算的同时编制现金支出计算表。表中各季度现金支出包括本季度采购现金支出和支付上季度采购款两个部分。
四、直接人工预算
这项预算也是以生产预算为基础进行编制的。它列示了全年和分季度预计需用的直接人工工时和直接人工成本。直接人工预算编制的根据是：生产预算中的每季预算生产量、单位产品的工时定额、单位工时的工资率(包括基本工资、各种津贴及社会保险费等)。
在通常情况下，由于企业往往需要雇用不同工种的工人，编制直接人工预算时应该按不同工种分别计算，然后予以合计，计算公式如下：
预计直接人工费用总和＝预计生产量×∑(单位工时工资率×单位产品工时定额)
五、制造费用预算
制造费用预算是根据预计全年合格季的生产量、各种标准耗用量和标准价格资料编制的。编制制造费用预算应该将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两大类，分别进行编制。各项变动制造费用通常都有单位标准费用额(产品标准费用率或小时标准费用率)，用单位标准费用额乘以预计产量(若单位标准费用额用产品标准费用率来表示)或工时需用量(若单位表准费用额用小时标准费用率来表示)就是各项变动制造费用预算总额，各项合计，就是变动制造费用预算总额。对于制造费用中的混合成本项目，应将其分解为变动费用和固定费用两部分，并分别列入制造费用预算的变动费用和固定费用。
为了便于编制财务预算，编制制造费用预算的同时，还要编制现金支出计算表，但要注意有些制造费用，不必在预计支付现金，如折旧费、水电费、保险费、财产税等，则不应列入现金支出计算表。
六、期末存货预算
期末存货预算是为了综合反映计划期内生产单位产品预计的到成本水平，同时也为了正确计量预计损益表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末材料存货和期末产成品存货项目提供数据。编制的主要依据是生产预算中的年末产成品存货数量和产品的标准成本。在变动成本法下，产品的标准成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用；在全部成本法下，产品的标准成本还应包括固定制造费用。
七、销售与管理费用预算
销售与管理费用预算是为那些产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动编制的预算。编制销售与管理费用预算的主要依据是预计全年合格季度的销售量及各种有关的标准耗用量和标准价格资料。为了便于编制预算，应将销售和管理费用分为变动费用和固定费用两大类，对于销售及管理费用中的混合成本,应将其分解为变动费用和固定费用两部分，并分别计入销售及管理费用预算的变动费用和固定费用。
为了便于编制财务预算，在编制销售及管理费用预算额同时还要编制现金支出计算表。要注意销售及管理费用预算中有一些项目不需要当期支付现金，这不需要列入现金支出计算表。
八、现金预算
现金预算用来反映企业在计划期间预计的现金收支的详细情况。其编制依据，主要是前面所述的业务预算和专门预算中涉及到的与现金有关的部分。
现金预算的编制方法，主要分成以下四个部分：
1．现金收入——包括计划期间的期初现金余额，加上本期预计可能发生的现金收入，其主要来源是销售收入和应收账款的收回，这些资料可以从销售预算的表格中得到。
2．现金支出——包括计划期内预计可能发生的一切现金支出，如支付购料款、支付直接人工、制造费用以及推销费用等，这些资料可以从业务预算的材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售与管理费用预算取得。此外，还有购置固定资产、预付所得税及股利等项支出。
3．现金多余或不足——将现金收入总额与现金支出总额进行轧抵，如收入大于支出，即出现剩余，可用来进行短期投放，或归还借款；如收入小于支出，即出现短缺，则需要向银行借款或采用其它方式筹措资金。
4．资金的筹集和运用
资金的筹集和运用部分提供预算期内预计向银行借款和偿还以及有关利息支出的详细资料。
九、预计收益表
预计收益表是用货币金额来反映企业在计划期间全部经营活动及其最终财务成果而编制的预算，又叫利润计划，是控制企业经营活动和财务收支的主要依据。编制预计收益表的主要依据是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理费用预算、制造费用预算、专门预算等有关资料。
十、预计资产负债表
预计资产负债表反映预计末的财务状况。它是根据预编的本年度资产负债表、各项业务预算、专门决策预算和其它财务预算编制的。
预计资产负债表受其它期各项预算的制约，因此，为了使预算年度保持良好的财务状况，在确定其它各项预算使应充分考虑他们对预计资产负债表的影响。换言之，在编制预算的协调过程中，保证预算期末良好的财务状况是必须考虑的一个重要因素。
知识点三：编制预算的几种方法
一、 弹性预算
所谓弹性预算，是指企业在编制费用预算时，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，时编制的预算随着生产经营管理活动的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算，也称为可变预算。它与按照计划预定的预算期间内所应达到的某一活动水平为依据而编制的固定预算相比，主要特点是：能适应不同经营活动情况的变化，具有一定的伸缩性，扩大了计划的适用范围；并使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。
弹性预算的编制程序如下：
1．选择经营活动水平的计量标准；
2．确定不同情况下所经营活动水平的范围，一般在正常能力的70～110%之间；
3．根据成本和产量之间的关系，分别计算确定变动成本、固定成本和半变动成本及其各个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本；
4．通过一定的表格形式加以汇总编制弹性预算。
二、概率预算
预算编制涉及的许多变量在预算期内可能是不确定的。在这种情况下，只能作出一个近似的估计，估计它们将在一定的范围内变动，在这个范围内有关数值可能出现的概率是多少，然后按照各种可能性的大小加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。按照这种方法编制的预算称为概率预算。
三、零基预算
零基预算就是以零为基础编制计划和预算的方法。在编制间接费用预算时，它对任何一笔的预算支出，不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少，这样可以使预算充分发挥其控制实际支出的作用。这种方法编制的预算由于不受现行预算的束缚，所以，能够充分发挥各级管理人员的创造性，大大节约费用。
四、滚动预算
滚动预算又称为连续预算或永续预算，它是在预算的执行过程中自动延伸，使得预算期永远保持一年。每过一个季节或月份，立即在期末增列一个季度或月份的预算，使预算期永远保持在一年。
采用这种方法编制的预算，有利于企业管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，这样可以使预算更加切合实际，能后真正指导企业的生产经营活动，同时也可以使管理人员经常对未来时期的经营活动进行筹划，使以业的经营活动始终有一个长远的总体战略布局。
第八章 标准成本和差异分析
知识点一：标准成本及作用
一、标准成本的概念
所谓标准成本，是事先制定的一种预定的目标成本。它是根据企业目前的生产技术水平，在有效的经营条件下可能达到的成本。
在一般情况下，工业企业的产品成本，是依据生产产品的实际耗用的直接材料、直接人工以及制造费用计算出来的。用这种方法计算出来的实际成本，是财务会计中的一项重要数据，但实际成本只是一种历史成本，它是已经发生的经济业务的事后记录，其成本无论高低都已经成为事实，在成本管理工作中不能起到积极的控制作用，因此，标准成本作为控制、管理成本的一种行之有效的方法，就应运而生了。
二、制定标准成本的作用
标准成本的作用的作用有以下六条：
1．便于企业编制预算。因为标准成本是一种预计成本，可以作为编制预算的依据，以明确企业在预算期的目标。
2．用于控制日常发生的经济业务，指示实际成本同标准成本之间的差异，并分析发生差异的原因，保证企业预定目标的实现。
3．标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。通过对实际成本偏离标准成本的差异分析，可以评价各有关部门和人员的成绩，分清他们的管理责任，确定经济管理活动的效果，并进一步采取相应的改进措施。
4．标准成本可以可以为正确进行经营决策提供有用的数据。评价不同经济效果要用到差别成本，而标准成本为差别成本提供了现成的资料。
5．为原材料、在产品、产成品等存活的计价提供了客观合理的基础。
6．促进和简化了产品成本的计算。在标准成本系统中，将标准成本和差异分别列示，原材料、在产品、产成品、销售成本等平时均可以按照标准成本入账，这就大大简化了日常帐务处理工作。
三、标准成本的种类
1．基本的标准成本
它是以实施标准成本的第一年度或选定某一基本年度的实际成本作为标准，用以衡量一个年度的成本高低，据以观察成本升降的趋势。这种标准成本一经制定，多年保持不变，它可以使各个时期的成本以相同的标准为基础进行比较。但是随着时间的推移，产品的生产技术和企业经营情况会发生变化，使原有的标准成本显得越来越过时，不能很好的发挥成本管理的作用，所以，这种标准成本在实际工作中较少采用。
2．理想的标准成本
它是以现有的技术、设备在最好的经营管理条件下，所发生的成本水平作为成本标准。采用这种标准成本，是意味着实际发生的成本应该达到现有条件理想的最低限度，不允许任何浪费存在。这种标准成本由于过于严格，在实际工作中较难达到，所以采用也较少。
3．正常的标准成本
它是根据企业的正常生产能力，以有效经营条件为基础而制定的标准成本。可以采用企业过去较长时期内实际数据的平均值，并要考虑到未来的变动趋势。由于在制定这种标准成本时，把那些现实条件难以完全避免的超额耗费也计算在内，所以，它既不是轻而易举就可以达到的，但又不是高不可攀的。因此在成本管理工作中能充分发挥其应有的积极作用，在实际工作中也得到了广泛的应用。
知识点二：标准成本的制定
产品成本是由直接材料、直接工资和制造费用三个成本项目组成的。应该按照这些项目的特点分别制定其标准成本。其基本形式，是数量标准乘以价格标准得到各有关项目的标准成本。可以分别根据直接材料的标准用量和标准价格，直接工资的标准共识和标准工资率以及制造费用的分配率标准具体计算。数量标准主要由工程技术部门制定，价格标准则由会计部门会同有关责任部门，如采购部门、劳动部门等，研究制定。
一、直接材料的标准成本
制定直接材料的标准成本，要先确定单位产品的用料标准和材料的标准单价。
1．单位产品的用料标准的确定，主要应根据已经达到的生产技术水平，以正常经营条件为基础，同时还要考虑到在目前技术条件下再生产中不可避免的损耗。如果一种产品需要耗用多种原材料，则应分别制定标准。
2．材料的标准单价，相当于材料的计划单价，它包括材料的买价和运费等，要按照各种材料分别计算。
材料的用料标准和价格标准确定后，就可以用下列公式求得直接材料的标准成本：
直接材料标准成本 ＝ 单位产品的用料标准 × 材料的标准单价
二、直接工资的标准成本
耗用人工的成本是由单位产品耗用人工的工时数乘上每小时工资率组成。因此，制定直接人工的标准成本，要先确定单位产品的标准工时和每一工时的标准工资率。
1．单位产品的标准工时，相当于我国单位产品的工时定额。通常它是在现有条件下生产单位产品需用的人工时间，包括对产品直接加工的时间、必要的间歇和停工时间、不可避免的废品所用的时间。
2．每一工时的标准工资率，就是每一个标准工时应该分配的工资，其计算公式如下：
小时标准工资率＝预计直接人工工资总额÷标准总工时
确定了有关人工的单位产品的标准工时和每一工时的标准工资率之后，可以按照下面的公式计算出直接工资的标准成本：
直接工资标准成本＝单位产品的标准工时×小时标准工资率
三、制造费用的标准成本
制造费用是指除了直接材料、直接人工以外的生产过程中发生的一切费用。由于制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，制造费用的标准成本也需要从这两个方面分别确定。
1．变动性制造费用的标准成本
单位产品变动性制造费用的标准成本，一般是以其直接工资的标准工时乘上每一标准工时变动性制造费用的标准分配率求得。公式如下：
单位工时变动性制造费用标准分配率 ＝变动性制造费用预算总额÷直接工资标准总工时
单位产品变动性制造费用的标准成本＝单位产品直接工资的标准工时×每工时变动性制造费用标准分配率
2．固定性制造费用的标准成本
固定性制造费用主要包括厂房、设备的折旧、维修费、保险费等，它通常是根据事先编制的固定预算来控制其费用总额。
这里只分析采用完全成本法的情况。这种成本计算方法下，固定性制造费用与变动性制造费用一样，也要通过分配计入单位产品的标准成本中去。其分配方法，可以根据预计的直接人工的标准工时，先计算出固定性制造费用每单位的标准分配率，其计算公式如下：
固定性制造费用每工时的标准分配率＝固定性制造费用预算总额÷直接工资标准总工时
单位产品固定性制造费用的标准成本 ＝单位产品直接工资的标准工时×单位工时固定性制造费用标准分配率
根据上述方法计算出的直接材料、直接工资和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可以确定各该产品的标准成本。
知识点三：成本差异的分析
分析成本差异，对于管理当局来说，是进行成本控制的一项重要措施。通过分析，可以掌握差异形成的具体原因和责任，进而采取相应的措施，消除不利差异，发展有利差异，以实现对成本的有效控制，不断降低成本，提高经济效益。
产品的标准成本是一种预定的目标成本，是用来控制实际成本的。在成本发生的具体过程中，由于种种原因，产品的实际成本与预定的标准成本会发生偏差，这种差额称为成本差异。如果实际成本超过标准成本，所形成的差异称为不利差异，反之，则是有利差异。
由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的，成本的总差异就是由“量差”和“价差”共同构成的。其一般模式是：
由于标准成本是分别按直接材料、直接人工和制造费用制定的，所以，差异的分析和计算也应该从这三个方面进行。
一、原材料成本差异分析
生产过程中耗用原材料的成本是由单位产品耗用材料的数量乘上材料单价组成的，所以原材料成本差异的分析包括原材料的消耗数量差异分析和价格差异分析。其计算公式是：
原材料成本总差异＝原材料实际成本－原材料标准成本
原材料成本消耗量差异 ＝(原材料实际消耗数量－原材料标准消耗数量)×原材料标准单价
原材料成本价格差异 ＝(原材料实际单价－原材料标准单价)×原材料实际消耗数量
影响原材料消耗数量的因素是多种多样的：合理下料、修旧利废和综合利用等，都是降低材料消耗的重要途径。一般来说，生产用原材料耗用量的差异，应该由生产部门负责，但有时也可能是采购部门的工作所引起的，例如，采购部门以较低的价格购进了质量较差的原材料，由于不能完全适应生产的需要，也会引起耗用量的增长，由此而形成的材料数量的不利差异，就应该由采购部门负责。
影响材料价格变动的因素也是多方面的，材料价格差异一般应该由采购部门负责。影响材料实际价格变动的因素很多，除了国家及供应单位调整价格外，采购的数量、运输方法、数量折扣、材料的质量等，只要其中任何一个因素脱离了制定标准成本时的预定要求，都会影响价格差异。所以对价格变动的原因和责任，还需要根据具体情况作进一步的分析。
二、工资成本差异分析
工资这个项目是受人工效率和工资率这两个因素影响的，因此，工资成本差异的分析包括人工效率差异的分析和工资率差异的分析，计算公式如下：
工资成本总差异＝工资实际成本－工资标准成本
工资成本人工效率差异＝(实耗工时－标准工时)×标准工资率
工资成本工资率差异＝(实际工资率－标准工资率×实耗工时
上式中，人工的效率差异就是人工数量差异。这是因为，完成一定的生产工作，用的工 时少，说明生产效率高；反之，说明生产效率低。所以，为了完成一定的生产工作，所用的工时数量正是其生产效率高低的具体表现；而工资率差异就是人工“价格”差异。
影响工资成本中人工效率和工资率变动的因素是多方面的，应该区分不同情况分清责任。如果是由于生产部门安排不周，把技术不熟练的工人安排去做复杂的工作，必然会造成实际工时超过标准工时，这当然应该由生产部门负责；但如果由于采购了不使用的材料，加工时花了较多的工时，或者由于生产工艺过程的改变，需延长或缩短加工时间等，这些都不是生产部门所能控制的因素，应由相关部门承担责任。
三、制造费用差异分析
制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，制造费用差异的分析也需要从这两个方面分别进行。
1．变动性制造费用
变动性制造费用，包括变动性制造费用耗用差异和效率差异，其计算公式如下：
变动性制造费用耗用差异＝实际工时×(实际分配率－标准分配率)
变动性制造费用效率差异＝标准分配率×(实际工时－标准工时)
2．固定性制造费用
固定性制造费用主要是同生产能力的形成及其正常维护相联系的，生产活动水平在一定范围内变动，并不会对它直接发生影响，因此，对于固定性制造费用，主要是按一定期间编制预算，在一定的相关范围内采用固定预算而不是弹性预算，根据固定性制造费用的特点，其差异包括效率差异、耗费差异和生产能力利用差异，它们的计算公式如下：
固定性制造费用耗费差异 ＝实际固定性制造费用－固定性制造费用预算数
固定性制造费用效率差异 ＝固定性制造费用标准分配率×(实际工时－实际产量标准工时)
生产能力利用差异 ＝固定性制造费用标准分配率×(预计应完成的总工时－实际工时)
知识点四：成本差异的帐务处理
对成本差异的帐务处理方法，现在还没有一致公认的意见，大体有下面三种：
1．如果实际成本同标准成本之间的差异比较大，这种差异原则上不应全部转入本期的产品销售成本，而应该在期末在在产品、产成品和本期产品销售成本之间按比例分配。这样处理，在本期产品的销售成本、产成品和在产品等帐户中均按实际成本结转，资产负债表上的产成品和在产品项目，也将按实际成本结转。
2．各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，而是在成本差异帐户中积累下来，直到年底，才将当年累计的各种成本差异一次结转。如果成本差异为数过大，就要按比例在销售成本、在产品、产成品之间分摊；若不大，就可以全部结转到销售成本中。这样，资产负债表上平时所反映的产成品和在产品是标准成本，到年底，则按实际成本反映(成本差异较大那种情况)，或按标准成本反映(差异较小的)。
3．如果所制定的标准成本符合企业实际情况，成本差异数字不大，可以将差异的数额全部结转到当期产品销售成本中，不必再分配给产成品和在产品。这样处理的理由是，产成品和在产品按标准成本记帐，帐务工作可以大大简化。而且，本期发生的多种成本差异，属于本期成本控制的业绩，理应完全反映到本期利润中去。因此，这种方法得到了较为广泛的应用。
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