北语13春《管理会计》第三章 本量利分析
北语13春《管理会计》第三章 本量利分析（第3章到第5章）
学习要求
本章阐述本量利分析的基本原理和方法。学习本章，要求理解本量利分析的基本假定，熟练掌握本量利关系的基本公式和边际贡献指标；重点掌握盈亏平衡分析和安全边际分析；掌握保利分析和本量利与相关因素变动分析；理解经营杠杆原理及经营杠杆系数在利润预测中的应用，掌握本量利分析在经营决策中的应用。
重点、难点分析
本量利分析是成本—产量—利润关系分析的简称。它是在成本性态分析和变动成本法的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究销售量、销售单价、成本和利润之间的数量关系。
考点一 :本量利关系概述
本量利关系是指成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系。本量利分析就是对成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系所进行的分析。本量利分析的目的在于通过分析短期内产品销售量、销售价格、固定成本、单位变动成本以及产品结构等因素的变化对利润的影响，为企业管理人员提供预测、决策等方面的信息。
（一）本量利分析的基本假定
1．销售价格固定
假设售价为常数，其前提条件是产品处于成熟期，售价比较稳定。
2．成本是线性的
假设总成本函数是一元线性方程。
3．产销平衡
假设在制造企业，存货水平保持不变，则产量等于销量，可以实现产销平衡。
4．销售组合固定
销售组合是指企业销售的各种产品所组成的比例关系。销售组合固定是假定在一个生产多品种产品的企业，各种产品的销售量占全部产品销售总量的比例保持不变。
（二）本量利关系的基本公式
利润 =销售收入- 变动成本 - 固定成本
=销售价格×销售量一单位变动成本×销售量 - 固定成本
=(销售价格一单位变动成本) ×销售量 - 固定成本
设销售价格为p，销售量为x，固定成本总额为a，单位变动成本为b，利润为 P，则这些变量之间可用下式表达：
P = px-bx-a
=(p-b)x-a
（三）边际贡献及相关指标的计算
边际贡献，是指销售收入减去变动成本后的余额。
边际贡献的绝对数有两种表现形式：一种是单位概念，称为单位边际贡献(用CM表示)，它是指产品的销售价格减去单位变动成本后的余额。单位边际贡献反映的是每一个单位产品的创利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的创利额，用公式表示如下：
单位边际贡献(CM) =销售价格 - 单位变动成本
=p-b
边际贡献的另一种表现形式是总额概念，称为边际贡献总额(用TCM表示)，一般就简称边际贡献，它是指产品的销售收入总额减去变动成本总额后的余额，用公式表示如下：
边际贡献(TCM)=销售收入- 变动成本=单位边际贡献×销售量
=px-bx=(p-b)x=CM·x
根据前述本量利关系基本公式，边际贡献、固定成本及营业利润三者之间的关系可用下式表达：
营业利润(P)=边际贡献 - 固定成本
=TCM - a
边际贡献是企业获得营业利润的源泉，企业销售产品如果不能提供边际贡献，就不可能获得营业利润。边际贡献中的贡献理解为是“为补偿固定成本以及获得营业利润而做出的贡献”。
边际贡献也常用相对数，即边际贡献率来表现。边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比，或单位边际贡献占销售价格的百分比。
边际贡献率 =×100％= ×100％
一个常用的与边际贡献率密切相关的指标是变动成本率。变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或单位变动成本占销售价格的百分比。它反映每百元销售额中变动成本所占的金额，用公式表示如下：
变动成本率=×100％=×100％
由于边际贡献加上变动成本等于销售收入，因而边际贡献率加上变动成本率等于100％，它们之间的关系表达如下：
边际贡献率 + 变动成本率 = 1
边际贡献率 = 1- 变动成本率
所以，边际贡献率与变动成本率属于互补性质。产品的变动成本率低，则其边际贡献率就高，盈利能力就大；反之，产品的变动成本率高，则其边际贡献率就低，盈利创利能力就小。以上指标十分重要，在管理会计中应用非常广泛，因而必须熟练掌握，灵活应用。
考点二 : 本量利分析
(一)盈亏平衡分析
所谓盈亏平衡就是指企业在一定期间内的销售收入等于总成本，既不盈利也不亏损、利润为零的状态。盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于盈亏平衡状态时的本量利关系的一种定量分析方法。盈亏平衡分析的关键是确定盈亏平衡点，它是最基本的本量利分析。
1.盈亏平衡点的确定
盈亏平衡点是指使企业达到盈亏平衡状态的业务量，即在该业务量水平上，企业的销售收入等于总成本。盈亏平衡点也被称为盈亏平衡点、保本点等。
盈亏平衡点通常有两种表现形式：一种是用实物量表现，称为盈亏平衡点销售量；另一种是用货币金额表现，称为盈亏平衡点销售额。确定盈亏平衡点主要有基本等式法、边际贡献法以及本量利分析图等方法。
(1)基本等式法
基本等式法是指在本量利关系的基本公式基础上，计算出盈亏平衡点销售量和盈亏平衡点销售额的一种方法。
根据公式P=(p-b)x-a，在盈亏平衡状态P=0，则公式就成为：
(p-b)x-a=0
x =
即：盈亏平衡点销售量=
盈亏平衡点销售额=销售价格×盈亏平衡点销售量
(2)边际贡献法
边际贡献法是指利用边际贡献与业务量、利润之间的关系直接计算盈亏平衡点的一种方法。当产品提供的边际贡献总额正好等于固定成本总额时，就处于不盈不亏状态，达到盈亏平衡点。用公式表示为：
边际贡献(TCM)=固定成本(a)
即：CM·x=a
x =
即：盈亏平衡点销售量=
盈亏平衡点销售额=
(3)本量利分析图
盈亏平衡点也可以用本量利分析图来表示。本量利分析图是指在平面直角坐标系上反映企业不同业务量水平条件下的盈亏状况的图形，也称盈亏平衡图。标准本量利图在管理会计中运用最广泛、且能反映最基本的本量利关系。它所反映的总成本是以固定成本为基础，能清晰地反映固定成本总额不变的特点，同时能揭示盈亏平衡点、盈利区与亏损区的关系。
y
px
盈亏平衡点bE
保本额px0 px线 变动成本
销售总成本线 销售收入总线
a+bx线
亏 损 固定成本
0 保本量x0 x
x－x0
安全边际量
其中:a代表固定成本，bx代表变动成本，m代表利润， px代表销售收入， cmx代表边际贡献总额，x代表销售量，p代表销售单价，b代表单位变动成本，cm代表单位边际贡献。
通过观察标准本量利图，可以掌握本量利之间的如下规律：
第一，在盈亏平衡点不变的情况下，销售量超过盈亏平衡点一个单位，即可获得一个单位边际贡献的盈利。销售量越大，实现的盈利就越多。反之，销售量低于盈亏平衡点一个单位，就产生一个单位边际贡献的亏损。销售量越小，亏损额就越大。
第二，在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，盈利区的面积就会扩大，亏损区的面积就会缩小。它反映了产品的盈利能力有所提高，即能实现更多的盈利或产生更少的亏损。反之，盈亏平衡点越高，盈利区的面积就会缩小，亏损区的面积就会扩大。它反映了产品的盈利能力有所降低，即能实现的盈利越少或产生的亏损越大。
第三，在销售收入既定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于单位变动成本和固定成本总额的大小。单位变动成本或固定成本总额越小，盈亏平衡点就越低；反之，盈亏平衡点就越高。
2.多品种产品盈亏平衡点分析
企业在生产多种产品的条件下，由于各种产品在性能上可能存在着较大差异，因而从会计的角度而言，各种产品在实物数量上的简单相加并无多大实际意义。因此，在计算多品种产品盈亏平衡点时，就不适宜采用实物量单位进行分析，而只能用金额来反映，称为综合盈亏平衡点销售额。
加权平均法是指在确定企业加权平均边际贡献率的基础上计算综合盈亏平衡点销售额的一种方法。由于不同产品的盈利能力是不同的，其边际贡献率也各不相同，因此，计算综合盈亏平衡点销售额所用的边际贡献率应为各种产品的加权平均数。此法的计算步骤如下：
第一，计算各种产品的边际贡献率。
第二，计算各种产品的销售比例。计算公式如下：
某种产品销售比例 =
第三，计算各种产品的加权平均边际贡献率。加权平均边际贡献率是各种产品的边际贡献总额与各种产品的销售收入总额的比率，在实际工作中，可以通过对每种产品的边际贡献率分别以其销售比例为权数计算加权平均边际贡献率。计算公式如下：
加权平均边际贡献率 =
=
第四，运用加权平均边际贡献率计算综合盈亏平衡点销售额。计算公式如下：
综合盈亏平衡点销售额 =
第五，计算各种产品的盈亏平衡点销售额。
某种产品盈亏平衡点销售额 =综合盈亏平衡点销售额×该种产品销售比重
3．安全边际分析
安全边际是指企业预算(或实际)销售量超过盈亏平衡点的差额。这个差额表明从预算销售量到盈亏平衡点有多大的差距，或者说在亏损发生之前销售量可低于预算的数量。
安全边际通常用绝对数和相对数两种形式来表现，其绝对数既可用销售量来表示，也可用销售额来表示，它们的计算公式如下：
安全边际=预算(或实际)销售量 - 盈亏平衡点销售量
或 安全边际=预算(或实际)销售额 - 盈亏平衡点销售额
安全边际可以反映企业经营的安全程度。企业的销售量超过盈亏平衡点越多，安全边际就越大，说明企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营也就越安全。反之，企业经营的安全性就越差。
衡量企业经营安全程度的相对数指标是安全边际率，其计算公式如下：
安全边际率= ×100％
安全边际率代表了企业在亏损发生之前，销售量可以下降的最大幅度。安全边际率越高，企业发生亏损的可能性就越小，企业经营的安全程度就越高。
由于盈亏平衡点销售量所提供的边际贡献恰好补偿全部固定成本，所以超过盈亏平衡点以上的安全边际所提供的边际贡献额就是利润。因此，营业利润也可以由下列公式计算得出：
营业利润 = 安全边际(数量) ×单位边际贡献
营业利润 = 安全边际(金额) ×边际贡献率
销售利润率与安全边际率和边际贡献率的关系，需要掌握公式：
销售利润率 = 安全边际率×边际贡献率
(二)保利分析
保利分析是指在假定售价、单位变动成本和固定成本均已知的情况下，为确定保证目标利润实现而应达到的销售量或销售额而采用的一种分析方法，它是本量利分析的重要内容。在进行保利分析之前，首先要确定企业计划期应达到的目标利润，然后再根据保利分析的基本方法测算实现目标利润的销售量。
1.目标利润的确定
所谓目标利润是指企业在未来计划期间内，经过努力应该达到的最优化利润目标。
2.实现目标利润的销售量的确定
实现目标利润的销售量，是指在价格和成本水平既定的条件下，为保证事先确定的目标利润能够实现而应当达到的销售量和销售额。实现目标利润的销售量（额）的计算公式和盈亏平衡点的计算公式基本相似，其计算公式表示如下：
实现目标利润的销售量 =
实现目标利润的销售额 =
(三)因素变动对实现目标利润销售量的影响
在保利分析中，还可以进一步分析当预期产品销售价格、单位变动成本或固定成本等发生变动对实现目标利润销售量的影响。
(四)实现目标利润的其他因素的确定
在保利分析中，也可以分析、计算在预计销售量一定的情况下，为保证实现目标利润的售价、单位变动成本或固定成本应为多少。在这种情况下，保利分析的公式表示如下：
实现目标利润的销售价格=单位变动成本 +
实现目标利润的单位变动成本=销售价格 -
实现目标利润的固定成本=(销售价格-单位变动成本) ×销售量-目标利润
考点三: 本量利与相关因素变动分析
从盈亏平衡点的计算公式中可以看到，产品的售价、单位变动成本、固定成本等因素的变动都会对盈亏平衡点产生影响。
（一）销售价格变动的影响
产品销售价格的变动是影响盈亏平衡点的一个重要因素。销售价格的变动会引起单位边际贡献和边际贡献率向同方向变动，从而会改变盈亏平衡点。如果其他因素不变，提高产品销售价格，则会增大单位边际贡献和边际贡献率，在本量利图中，表现为销售收入线向上倾斜，导致盈亏平衡点降低，在一定销售量下实现的利润将会增加，或亏损将会减少；降低产品销售价格，则会减少单位边际贡献和边际贡献率，在本量利图中，表现为销售收入线向下倾斜，导致盈亏平衡点上升，在一定销售量下实现的利润将会减少，或亏损将会增加。
（二）单位变动成本变动的影响
单位变动成本的变动会引起单位边际贡献和边际贡献率向相反方向变动，从而改变盈亏平衡点。如果其他因素不变，提高单位变动成本，则会减少单位边际贡献和边际贡献率，在本量利图中，表现为总成本线向上倾斜，导致盈亏平衡点上升，一定销售量下实现的利润将会减少；降低单位变动成本，则会增大单位边际贡献和边际贡献率，在本量利图中，表现为总成本线向下倾斜，导致盈亏平衡点下降，一定销售量下实现的利润将会增加。
（三）固定成本变动的影响
固定成本的大小与企业经营规模直接相关。企业的经营规模越大，固定成本就越大，盈亏平衡点也就越高。如果其他因素不变，固定成本总额提高，则在本量利图中，会抬高总成本线的位置，导致盈亏平衡点上升，一定销售量下实现的利润将会减少；固定成本总额下降，则在本量利图中，会降低总成本线的位置，导致盈亏平衡点下降，一定销售量下实现的利润将会增加。
（四）多因素同时变动的影响
上述分析都是以假定某一因素变动时其他因素不变为前提条件的，但在实际工作中，企业可能会通过采取多种措施，同时改变多个因素来调整盈亏平衡点，达到增加利润的目的。
考点四 : 本量利分析的应用
(一)经营杠杆在利润预测中的应用
1.经营杠杆作用
当产品产销量增加时，会使单位产品固定成本降低，从而提高单位产品利润，并使利润的增长幅度大于产销量的增长幅度；反之，当产品产销量下降时，会使单位产品固定成本上升，从而降低单位产品的利润，并使利润的下降幅度大于产销量的下降幅度。只要有固定成本存在，利润的变动幅度就会大于产销量的变动幅度，这种产销量较小幅度变动引起利润较大幅度变动的现象就称为经营杠杆作用。经营杠杆能反映企业的经营风险，并能帮助企业进行科学的利润预测分析，因而是本量利分析的一个重要概念。
2.经营杠杆系数
衡量经营杠杆作用的指标是经营杠杆系数。经营杠杆系数是指利润变动百分比相当于销售量变动百分比的倍数。其理论计算公式如下：
经营杠杆系数 =
在实际工作中，经营杠杆系数可以根据计划期的有关预算资料，按以下简化公式计算：
经营杠杆系数 =
利用经营杠杆系数就可以预测销售量变动对计划期利润的影响程度。
计划期利润变动百分比=销售量变动百分比×经营杠杆系数
3.经营与经营风险
当销售量增加时，营业利润将以经营杠杆系数为倍数的幅度增加；反之，当销售量减少时，营业利润也将以经营杠杆系数为倍数的幅度下降。由此可见，经营杠杆系数扩大了市场和生产等不确定因素对利润变动的影响，而且经营杠杆系数越大，营业利润对销售变动也越敏感，变动也越剧烈，企业的经营风险也就越大。因此，经营杠杆系数反映了企业所面临的经营风险程度。一般情况下，对销售量很不稳定的企业，保持较低水平的经营杠杆系数是有利的，这样可以减轻企业所面临的经营风险。
影响经营杠杆系数大小有两个重要因素——固定成本和销售量。
(1)固定成本对经营杠杆系数的影响
经营杠杆系数总是大于1，而且经营杠杆系数将随固定成本的变化呈同方向变动。在其他因素不变的情况下，固定成本越高，经营杠杆系数越大，企业的经营风险也就越大；反之，固定成本越低，经营杠杆系数越小，企业的经营风险也就越小。
(2)销售量对经营杠杆系数的影响
在其他因素不变的情况下，经营杠杆系数是随着销售量的变动呈反方向变动的，即销售量上升，经营杠杆系数下降，经营风险也随之降低；反之，销售量下降，经营杠杆系数上升，从而使经营风险增大。
（二）本量利分析在经营决策中的应用
在运用本量利方法进行决策，所评价的各备选方案通常不涉及收入，只涉及成本，因此，可依据成本与业务量之间的关系来进行备选方案的择优，即通过比较不同业务量下各备选方案的总成本，选择总成本最小的方案为最满意方案。在生产经营决策中，应用本量利分析的关键在于确定成本无差别点。所谓成本无差别点是指使两个备选方案总成本相等的业务量。
计算成本无差别点时，需要考虑每个方案的单位变动成本和固定成本，而且方案之间的单位变动成本和固定成本水平应处于此种状况：如果一个方案的固定成本大于另一个方案的固定成本，则该方案的单位变动成本应小于另一方案的单位变动成本，否则无法应用此法。
设第一个方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1。；第二个方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，且满足a1>a2，b1<b2，令两个方案的总成本相等：
a1+b1x=a2+b2x
成本无差别点业务量 = =
将预计的业务量与成本无差别点业务量进行比较，就可以做出选择哪种方案的决策。
第四章 经营决策分析
知识点一：产品生产的决策分析
企业作为一个独立经营的商品生产者，在生产经营的过程中，经常会遇到很多需要决策的问题，包括生产何种产品、产量多少、生产最优批量等，本节就是解决与产品生产有关的问题的。
生产何种产品的决策分析
这一决策通常是处在这样的情况下：企业用现有的设备既可以生产甲产品，也可以生产乙产品，但不宜它是生产者两种产品，这就设的企业必须根据现有的资源条件，在这两者之间进行取舍。
这种选择应该以利润为目标，看哪一种产品在经济上最为合算，能为企业带来更多的利润。
二、产品增产分配的决策分析
这一决策是处在这样的背景下：现有的生产能力除了完成既定的生产任务外，还有一定的剩余，为了充分利用这一部分剩余的生产能力，就要在原来预订投产的集中产品中选择一种或几种，扩大其产量。这里，就存在增产哪一种产品较好的问题。
决策方法是，根据每一单位的生产能力(如：机器工时)在生产有关产品时，能够提供的贡献毛益进行分析、比较，根据实际需要和存在的可能，将剩余的生产能力尽量用来增产每单位生产能力提供的贡献毛益最大的那种产品。
三、产品停产的决策分析
产品停产的决策是指企业正同时生产若干种产品，其中有一种产品发生了亏损，为了转亏为盈，企业一方面想方设法降低成本，以扭转亏损的局面；另一方面还可以考虑对亏损产品实行停产。
进行决策时，应以其能否提供一定的贡献毛益而定。若贡献毛益为正数，说明它们的生产还可以为增加企业总的盈利做出一定的贡献，可不考虑停产；否则，应考虑停产。
四、对亏损产品的转产的决策分析
在进行这方面的决策时，主要考虑：
1．转产的产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，不需要占用其他产品的生产能力；
2．它所提供的贡献毛益大于原产品的贡献毛益，说明转产是合算的；反之，就不合算了。
五、追加订货的决策分析
这里所说的特定订货，是指其销售价格低于一般的市场价格，甚至低于该种产品按完全成本法计算出的实际成本。而企业根据目前的生产状况，还有一定的剩余生产能力可进行生产这种订货。对这类订货应否接受，可视其形成的贡献毛益补偿其专属的成本后是否还有剩余而定。若有生育，就应该接受追加订货，否则，不要接受这种追加的订货。
在进行这种问题的决策时，一般可以采用差量分析法进行分析。也就是把自制的差别成本与外购的差别成本进行比较，选择成本最低的作为最优方案。自制的差别成本是指自制与不自制之差。在无需增加专用固定设备的情况下，自制成本支包括变动成本(直接材料、直接人工、变动性制造费用)。外购的差别成本仅指外购与不外购之差，外购成本一般包括买价、运费、保险费、验收费等。
六、半成品是立即出售还是继续加工的决策分析
半成品是立即出售或继续加工的决策，是指有些企业所生产的产品，完成了一定的加工程序后，可以作为半成品出售，但也可以继续加工之后再出售，后者的售价高于前者，但也要追加一定的成本。在这种情况下，就需要比较那一种方案更为合算，以决定方案的取舍，一般可以将继续加工后与其可增加的收入与进一步加工所需要追加的成本进行比较，如果前者大于后者，说明进一步加工可以带来额外的收益，是可取的；否则，就不要再继续加工，而应该马上出售。
七、联产品是否进一步加工的决策分析
联产品是指利用同一种原材料，在同一生产过程中生产出两种或两种以上性质或用途不同的主要产品。这些产品的综合成本成为联产品成本。对这类问题的决策可采用差量分析法，也就是要弄清进一步加工后与其增加的收入是否超过预期的可分成本，如果前者大于后者，则以进一步加工的方案为优；反之，若前者小于后者，则以分离后立即出售的方案为优。
八、产品最优组合的决策分析
当企业同时生产多种产品时，管理人员必须根据市场的需要和企业现有的资源，合理安排各种产品的生产量，使各种产品的生产量达到最优组合，以取得最佳的经济效益。对这类问题的决策，运用“线性规划”可以间接的确定一定条件下产品的最优组合。
知识点二：产品定价决策
一、产品的定价决策可以通过多种方法进行，在实际工作中，经常采用的定价方法有以下几种：
1．完全成本定价法
就是指在利润或利润率既定条件下价格的组成因素。完全成本定价法是指按照产品的完全成本，加上一定百分比的销售利润，作为定价产品销售价格的依据，所以又称为成本加成定价法。其计算公式为：
产品单位销售价格＝产品预计单位完全成本×(1＋利润加成的百分比)
2．变动成本定价法
就是指以变动成本为基础的价格组成因素。变动成本定价法是指按照产品的变动成本加上一定数额的贡献毛益，作为制定产品销售价格的依据。也就是说，只要产品的销售价格能够补偿其变动成本，并可提供一定数额的贡献毛益，这一价格就可以接受。这一方法一般适用于企业利用剩余生产能力，接受追加订货是，据以决定取舍的价格。其计算公式是：
产品单位销售价格＝产品单位变动成本/(1－贡献毛益率) ＝产品单位变动成本/补偿率
二、产品最优售价的决策分析
产品的售价是很多因素共同影响的结果，如产品销售成本、销售量、最终利润等都与销售价格的高低有着密切的联系。所以为了确定产品的最优售价，必须全面综合考虑各个有关因素之间的关系。
当销售价格下降时，若边际收入大于边际成本，边际贡献净增额是正数，也就是说降价是有利的；如果边际收入等于边际成本，边际贡献净增额是零，即表示降价对企业不利。
综合来说，产品单位售价下降的最大限度就是边际收入等于边际成本的地方。也就是，产品的最佳售价应该是最接近于边际贡献增加额等于零的地方。
三、产品降价的决策分析
从一个现实中的企业来说，要增加利润，主要途径不外乎两个：一是降低产品成本，二是扩大产品销售量。在完全竞争的市场条件下，企业若没有特别领先的技术突破，降低成本的空间不会有多大。要扩大销售量，除了保证产品质量外，一般可以通过降低产品销售价格来打开销路，这也就是我们经常说的“薄利多销”，这是企业增加盈利的重要途径之一。
在企业处于盈亏临界点时，也就是贡献毛益为零，产品的销售收入在补偿了它们的变动成本后，刚好能够弥补固定成本时，要增加利润，就要扩大销售量，这通常就要降低销售价格，到底要降低多少呢？这要结合企业的目标利润来进行。计算公式如下：
售价降低率＝1-(1-贡献毛益率)/
售价降低额＝原来售价-以金额表现的目标销售量/以实物单位表现的目标销售量
知识点三：生产设备最优利用的决策分析
在现实企业中，同一种产品往往可以利用不同的生产设备来生产。为了充分发挥生产设备的作用，同时又能保证产品质量、降低成本，取得综合的最大经济效益，就有必要计算分析不同类型设备之间产品加工批量的成本平衡点，然后根据所要加工的产品的批量的大小，来选择用何种设备加工比较合适。
一般情况下，一批产品的一次调整装备费的发生额总是固定的，因此，如果每次加工的产品批量越大，单件产品一次调整装备费分摊的就越少；反之越大。产品的单件加工费在一定条件下是相对固定的，不受加工批量大小的影响。但产品加工费总额却要随着每次加工批量的变动而相应的发生增减变动。正因为如此，同一种产品用不同的设备加工，其加工成本总有高低之差。在实际计算时，可以针对每种可以有的组合，分别计算其总成本，选择其总成本最低的方案。
页:
[1]