北语12春《金融企业会计学》第四阶段导学（18—20章）
北语12春《金融企业会计学》第四阶段导学（18—20章）一、概 述
本阶段导学包括教材的第十八～二十章内容，主要讲述了：所有者权益的核算与管理 ，收入、成本费用及利润的核算与管理 ，财务报告及财务分析等方面的知识。
从现在开始我们将进入本学期最后一个阶段基础知识的学习，此后也将进入复习考试阶段而结束本学期的课程。这一阶段还是以基础知识和基本原理为主，希望大家还是以学好本阶段内容为目标，从而实现对本课程的全面理解与把握。
下面我们还将给出各章节的重点及难点内容的提示：
二、本阶段章节内容重点及难点详解
第十八章所有者权益的核算与管理
主要讲述了：所有者权益概述 ，投入资本的核算与管理 ，资本公积的核算与管理 ，盈余公积的核算与管理 ，以及风险准备与未分配利润的核算与管理等方面的内容。
第一节所有者权益概述
一、所有者权益的含义
所有者权益是指所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。公司的所有者权益就是股东权益。金融企业所有者权益反映了所有者对金融企业资产的索取权，是金融企业资产中扣除债权人权益后由所有者享有的部分。企业的资产等于负债加上所有者权益，负债和所有者权益在资产负债表都反映在右边，它们都是对企业的资产的要求权，但是，两者存在明显的区别。
二、所有者权益的构成
所有者权益按其主要的来源包括投资者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。为了便于投资者和其他报表读者了解金融企业所有者权益的来源及其变动情况， 在会计核算中，将金融企业所有者权益分为：实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润五部分，在资产负债表单独项目予以反映。
第二节 投入资本的核算与管理
一、投入资本的分类
（一）按所有者的性质不同划分
金融企业的投入资本按所有者性质的不同可以分为国家投资、单位投资、个人投资、外商投资。
（二）按投入资产的形式不同划分投入资本按照投入资产形式的不同，可以分为货币投资、实物投资、无形资产投资和发行股票等等方式。
二、投入资本的相关规定
（一）股份制金融企业
1．股份制金融企业的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。
2．境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。
（二）非股份制金融企业
1．投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该金融企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。
2．投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。
3．投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的， 按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。
（三）金融企业对实收资本数额的要求
我国中央银行(中国人民银行)也对设立银行及非银行金融性公司提出了最低的资本限额的要求。
1．设有分支机构的全国性银行的最低实收资本金为20亿元人民币；不设立分支机构的全国性银行的最低实收资本金为10亿元人民币；区域性银行的最低实收资本金为8亿元人民币；合作银行的最低实收资本金为5亿元人民币。
2．设立全国性信托投资公司的最低实收资本金为1l亿元人民币；设立省、自治区、直辖市、计划单列市、经济特区的信托投资公司的最低实收资本金为5 000万元人民币；设立融资租赁机构的最低实收资本金为3 000万元人民币；设立财务公司的最低实收资本金为5 000万元人民币。
所有的金融企业设立时，其实收资本都要按照中国人民银行的规定办理手续。
三、实收资本核算
（一）接受现金资产投资的核算
1．非股份制金融企业。投资者以现金等投入的资本，应当以实际收到或者存入金融企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“实收资本”科目。其会计分录如下：
借：银行存款
或存放中央银行款项
贷：实收资本——国家投资
——其他单位投资
——个人投资
2．股份制金融企业。股份制金融企业的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。金融企业发行股票，收到现金等资产。其会计分录如下：
借：银行存款
贷：股本
资本公积——股本溢价
（二）接受非现金资产投资核算
1．接收投入实物资产。金融企业收到投资人以实物形态的投资时，需按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值和在注册资本中享有的份额记账。当收到投资人投入的房屋、汽车、机器设备等固定资产时，其会计分录如下：
借：固定资产
贷：实收资本（或股本）
当收到投资人投入材料等时，其会计分录如下：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
库存商品
贷：实收资本（或股本）
2．以无形资产投入的核算。接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产评估值和在注册资本中享有的份额入账。其会计分录如下：
借：无形资产
贷：实收资本（或股本）
（三）实收资本（股本）的增减变动的核算
1．实收资本（或股本）增加。一般企业增加资本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积和盈余公积转增资本。
非股份制金融企业的资本公积和盈余公积转增资本。其会计分录如下：
借：资本公积
盈余公积
贷：实收资本
股份制金融企业资本公积和盈余公积转增资本。其会计分录如下：
借：资本公积
盈余公积
贷：股本
2．实收资本（或股本）减少。非股份制金融企业按法定程序报经批准减少注册资本 的，在实际发生时，登记入账。其会计分录如下：
借：实收资本
贷：银行存款
当股份有限制金融企业回购本企业股票时，购回股票 支付的价款大于面值总额其会计分录如下：
借：库存股
贷：银行存款
同时，注销本企业股票时，其会计分录如下：
借：股本
资本公积——股本溢价
贷：库存股
当股份有限制金融企业回购本企业股票时，购回股票支付的价款低于面值总额其会计分录如下：
借：库存股
贷：银行存款
同时，注销本企业股票时，其会计分录如下：
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
第三节 资本公积的核算与管理
一、资本公积分类
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
二、资本公积金的核算与管理
为了反映金融企业公积金增减变动情况，应设置“资本公积”科目，这个科目属于金融企业所有者权益类账户。“资本公积”科目用于核算金融企业取得的资本公积情况，贷方登记资本公积的增加数，借方登记因转增资本、直接计入所有者权益损失等引起资本公积的减少数。余额反映在贷方，表示资本公积的结余。同时该科目应按资本公积的形成类别设置明细账。
（一）资本（股本）溢价
1．非股份制金融企业到投资者投入的资金。其会计分录如下：
借：银行存款(实际收到金额)
贷：实收资本(在注册资本中所占份额)
资本公积(资本溢价)
2．股份制金融企业溢价发行股票。其会计分录如下：
借：银行存款(实际收到的金额)
贷：股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额)资本公积——股本溢价
3．境外上市的金融企业以及在境内发行外资股企业收到股款。其会计分录如下：
借：银行存款等(收到股款当日的汇率折合人民币的金额)
贷：股本(确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额)
资本公积——股本溢价
（二）其他资本公积
1．资本公积用于转增资本。企业按规定的程序增资时，应按其他资本公积转增资本的数额。其会计分录如下：
借：资本公积
贷：实收资本
2．股权投资准备。股权投资准备是指金融企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位直接计入所有者权益的利得和损失等引起的变动。当被投资企业发生计入所有者权益利得时，投资企业按其持股比例计算应享有的份额变动。会计分录如下：
借：长期股权投资
贷：资本公积——其他资本公积
当被投资企业发生计入所有者权益损失时，投资企业按其持股比例计算应享有的份额变动作相反的会计分录。
第四节 盈余公积的核算与管理
一、盈余公积的分类与管理
金融企业的盈余公积是按照规定从净利润中提取的积累资金，它包括法定盈余公积金、任意盈余公积金。在计算提取法定盈余公积金的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
（一）盈余公积的分类
1．法定盈余公积金是指商业银行按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积金按照税后利润的10％提取，累计提取达到注册资本的50％时，可不再提取。
2．任意盈余公积是金融企业经股东大会或类似机构批准按规定比例从净利润中提取的盈余公积。
（二）盈余公积的管理
金融企业的提取的盈余公积经批准可以用于弥补亏损、转增资本、分配股利等。
二、盈余公积的核算与管理
盈余公积是指金融企业按照有关规定从净利润中提取的企业积累资金。为了加强对盈余公积金的核算和管理，设置“盈余公积”科目，用以核算从净利润中提取的盈余公积。该科目属于所有者权益类，贷方登记提取的盈余公积的数额，借方登记盈余公积的支用和减少的数额，期末贷方余额为提取的盈余公积结余数。企业分别按法定盈余公积、任意盈余公积等进行明细核算。
1．按照规定的比例，从净利润中提取盈余公积金时，其会计分录如下：
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
盈余公积——任意盈余公积
2．以盈余公积转增资本金。以盈余公积转增资本金的会计分录如下：
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
3．以盈余公积金弥补损失时，其会计分录如下：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积金补亏
4．用盈余公积派送新股，其会计分录如下：
借：盈余公积
贷：股本
5．用盈余公积分配现金股利或利润，其会计分录如下：
借：盈余公积
贷：应付股利
第五节 风险准备与未分配利润的核算与管理
一、一般风险准备
一般风险准备是金融企业按照规定从净利润中提取的一般风险准备。金融企业在进行利润分配时，在按当期实现的净利润提取了法定盈余公积、任意盈余公积后，应按一定比例计提一般准备。计提比例由董事会综合考虑金融企业所面临的风险状况等因素确定。提取的一般风险准备是不能用于转增资本。在提取一般风险准备时，其会计分录如下：
借：利润分配——提取一般风险准备
贷：一般风险准备
按规定使用一般风险准备弥补亏损时，其会计分录如下：
借：一般风险准备
贷：利润分配—— 一般风险准备补亏
二、未分配利润
未分配利润是金融企业留待以后年度进行分配的结存利润，属于所有者权益的组成部分。
年度终了，金融企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，会计分录如下：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如为亏损，作相反会计分录。
同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入利润分配科目下“未分配利润”明细科目，会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——其他明细科目
结转后，除“未分配利润”明细科目外，利润分配科目的其他明 细科目应无余额。“未分配利润”明细科目贷方余额为历年来积累的未分配利润，借方余额为历年未弥补的亏损。
第十九章收入、成本费用及利润的核算与管理
主要讲述了：收入、成本费用及利润核算的基本要求 ，收入的核算与管理 ，成本费用的核算与管理 ，以及银行利润的组成及会计核算等方面的内容。
第一节 收入、成本费用及利润核算的基本要求
为提供真实可靠的财务信息，对收入、成本费用和利润核算的基本要求是：
（一）按不同的收入来源分别核算由于金融企业各项财务收入在内容上和纳税上存在着差异，因此，为避免人为地虚增收入或转移收入和逃税，金融企业必须严格区分各项财务收入的范围，分别对利息收入、手续费收入、保费收入、分保费收入、租赁收入、公允价值变动收益、汇兑收益、其他业务收益、投资收益和营业外收入等进行核算，正确反映各项收入的不同来源，确保各项收入和应纳税额计算的真实完整。
（二）严格执行规定的成本费用开支范围
金融企业业务经营过程中所发生的支出多种多样，有的计入成本，有的列作营业外支出，也有的在税后利润中列支。因此，财务人员要按制度规定，正确区分各种性质和不同用途的费用开支，凡不属于成本费用开支范围的支出，均不得挤入成本；要防止利用营业外支出科目转移成本费用支出等违反财经纪律的行为。
（三）及时计提税金
根据现行税法的有关规定，金融企业应缴纳的税金基本上可划分为五类，即：在利润分配科目中列支的所得税；在营业税金及附加科目中列支的营业税、城市维护建设税和教育费附加；在管理费用中列支的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税和奖金税；在在建工程科目中列支的固定资产投资方向调节税（保留税种，2001年1月起停征）；在固定资产科目中列支的车辆购置附加。金融企业应分别各类税金的列支渠道，及时计提税金，保证各类税金的及时足额上缴。
第二节 收入的核算与管理
一、金融企业营业收入的构成
金融企业的营业收入是指金融企业在一定时期内对外提供劳务或对外提供特殊商品而取得的收入。按照金融企业经营业务的主次，金融企业营业收入可分为主营业务收入和其他业务收入。一般说来，主营业务收入占金融企业营业收入的比重较大，会对金融企业经济效益产生较大的影响。
二、银行收入的内容及会计核算
银行的收入是银行在经营融资及其他服务 业务中获得的各种收益。银行的收入按照 与经营业务的关系可分为营业收入、投资 收益和营业外收入。
银行的营业收入，按其来源划分，可分为利息收 入、手续费收入、金融企业往来收入、汇兑收益 和其他营业收入等。 为了核算和监督银行营业收 入的增减变动情况，银行设置“利息收入”、“手续 费收入”、“金融企业往来收入”、“汇兑损益”和“其 他业务收入”“公允价值变动损益”等科目，并在科目之下设置有关明细账户进行核算。
发生收入时的会计分录：
借：××对应科目
贷：××收入
（1）当期收到利息的核算：
借：现金
或××活期存款----××户等
贷：利息收入----××利息收入户
（2）计提应收利息的核算
借：应收利息
贷：利息收入----××利息收入户
(3 ) 以后收到应收利息时，其会计分录为：
借：××活期存款----××户
贷：应收利息
公允价值变动损益
在资产负债表日，金融企业对于按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的衍生工具等的公允价值高于其账面余额的差额，其会计分录如下：
借：交易性金融资产----公允价值变动
贷：公允价值变动损益
若公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，其会计分录如下：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债----公允价值变动
若公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。
期末结转利润时，其会计分录如下：
借：公允价值变动损益
贷：本年利润
汇兑收益是金融企业经营外汇买卖、外币兑换以及结售汇业务过程中，有效利用利率、汇率变动而取得的收益。汇兑收益应根据买入、卖出价差和汇率变动的净收益确认。
期末，按照期末汇率折合的记账本位币金额与“货币兑换——记账本位币”科目余额之间的差额，如为贷方余额，其会计分录如下：
借：货币兑换----记账本位币
贷：汇兑收益----××收益户
如为借方余额，其会计分录如下：
借：汇兑收益----××收益户
贷：货币兑换----记账本位币
期末结转利润时，其会计分录如下：
借：汇兑收益----××收益户（本币）
贷：本年利润（本币）
第三节 成本费用的核算与管理
一、金融企业成本费用的内容
金融企业的成本费用按照与经营业务的关系，可分为营业支出、营业税金及附加、营业外支出等三大类。
二、银行成本费用的内容及会计核算
银行的成本费用按照与经营业务的关系，可分为营业支出、营业税金及附加、营业外支出等三大类。
营业支出是银行在经营业务活动过程中发生的各种支出。包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用、其他业务支出等。银行营业支出，是在当期营业收入中能够得以补偿的成本性支出。因此，对上述支出发生时必须及时、准确地进行核算。
发生成本费用时的会计分录：
借：××支出
贷：××对应科目
①发生利息支出时，其会计分录为：
借：利息支出----××利息支出户
贷：现金或活期存款----××户
②预提定期存款应付利息时，其会计分录为：
借：利息支出----××利息支出户
贷：应付利息
③实际支付已预提的应付利息时，其会计分录为：
借：应付利息
贷：现金或活期存款----××户
第四节 银行利润的组成及会计核算
根据金融企业会计制度的规定，银行利润包括营业利润、投资收益、汇兑收益、营业外收入和支出、所得税等组成部分。其中，营业利润加上投资收益、汇兑收益、营业外收入，减去营业外支出后的数额又称之为利润总额；利润总额减去所得税后的数额即为银行的净利润。
一、所得税费用的核算与管理
（一）所得税费用核算的基本要求
1．递延所得税资产、递延所得税负债的确认。
2．递延所得税资产、递延所得税负债的转回。
3．所得税费用在利润表中的列示。
二、银行利润的会计核算
借：利息收入
手续费收入
金融企业往来收入
汇兑收益
投资收益
其他业务收入
公允价值变动损益
营业外收入等
贷：本年利润
借：本年利润
贷：利息支出
手续费支出
金融企业往来支出
营业费用
汇兑损失
投资损失
其他业务支出
营业外支出
所得税等
第二十章财务报告及财务分析
主要讲述了：财务报告概述 ，会计报表的编制 ，以及财务会计报告分析等方面的内容。
第一节 财务报告概述
一、金融企业财务会计报告的组成
（一）会计报表
金融企业对外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及其他有关附表。
（二）会计报表附注
二、财务会计报告的种类
财务报表是财务会计报告的核心，是将财务信息传递给企业外报表使用者的主要手段。
但财务报告比财务报表提供的信息范围要大得多，财务会计报告除了财务报表，还包括很多在财务报表中无法直接列示的信息，如财务指标分析信息，财务预测信息，经济环境对企业经营成果和财务状况的影响，企业管理者对企业业绩的说明及评价等。财务会计报告可以根据需要，按照不同的标准进行分类。
三、编制财务报告的基本要求
(一) 以持续经营为基础
(二) 一致性
（三）重要性
（四）完整性
第二节 会计报表的编制
一、资产负债表的编制
资产负债表的编制是以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目的过程。资产负债表各项目都列有“期末余额”和“年初余额”两个栏目，是一种比较资产负债表。“年初余额”的填列方法。表中“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。
二、利润表的编制
应根据审查无误的会计账簿中的有关资料进行编制。本表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中：“上期金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表的“本期金”栏内所列数字填列，如果上年度利润表中的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照各损益类科目的发生额分析填列。
三、现金流量表的编制
（1）直接法。
通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映银行经营活动中的现金流量。一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。有关现金流量的信息可以通过下列途径之一取得：银行会计记录；根据有关项目对利润表中的营业收入、营业成本及其他项目进行调整。
（2）间接法。
以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，计算出经营活动产生的现金流量。
（3）其他方法。
金融企业可以采用工作底稿或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列
四、所有者权益变动表的编制
1．“上年年末余额”项目。反映商业银行上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。
2．“会计政策变更”、“前期差错更正”项目。分别商业银行企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
3．“本年增减变动额”项目
五、商业银行报表的附注
会计报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
第三节 财务会计报告分析
财务会计报告分析方法是完成财务分析的方式和手段，主要包括以下几种：
（一）比率分析法
（二）比较分析法
（三）趋势分析法
（四）因素分析法
其他，还有：商业银行财务分析、流动指标分析、安全性（风险性）指标分析、盈利性指标分析、资本充足率分析、资产负债比例分析、现金流量表的分析、流动指标分析法等。
流动性比率，用来衡量金融机构用流动资产偿还流动负债的能力。金融机构流动性比率主要包括：备付金比率、资产流动性比率、对流动性负债依赖比率、存贷款比率、中长期贷款比率等。
安全性（风险性）指标分析安全性比率，用来衡量金融机构财务结构稳定性的能力。金融机构安全性比率主要包括：不良贷款率、呆坏帐贷款率、不良贷款抵补率、最大十家客户贷款比率、最大单一客户贷款比率等。
盈利性指标分析
利润率=利润总额/营业收入×100%
资本金利润率=净利润/资本金×100%
资产利润率=（净利润/平均资产总额）×100%
人均利润率=利润总额/员工平均人数
成本率=（总成本/营业收入）×100%
每股收益=净利润/报告期末普通股份总数
市盈率=普通股每股市价/普通股每股盈余
资本充足率分析
资本充足性指标，用来衡量金融机构稳健经营能力。
金融机构资本充足率主要包括：资产加权前资本充足率、资产加权后资本充足率、资产加权前核心资本充足率。
资产负债比例分析
资产负债比率分析，是指商业银行通过对一系列比率指标的分析，来衡量资产负债的管理状况和业务经营是否合理。分析的内容一般包括安全性比率分析和流动性比率分析。
现金流量表的分析
现金流量充分性比率= 一定期间由经营活动产生的现金净流量/（该期长期债务偿还额+该期投资支出额+该期股利支付额）
债务偿还比率= 债务总额/经营活动产生的现金净
流量每股现金流量=（从经营活动中获得的净现金流量— 优先股股息）/发行在外的普通股股份数。
现金流量利润率=经营活动产生的净现金流量/经营收入经营指数=经营活动产生的现金净流量/从持续经营中获得的利润。
三、下一阶段学习建议
下一阶段就要进入期末复习考试阶段了。为了提高与完善同学们的自学能力和水平，我们没有为同学们划定复习与考试范围；因此需要同学们对本科目进行全面的回顾与复习。本科目对于没有金融工作实践的同学们来说，还是有一定难度的。希望大家还是从基本概念和方法规定等入手，首先对基本概念和操作原理给予重点理解与把握。如果能把相关概念和基本原理理解和掌握透彻，对于各类题目的选择与判断都会大有裨益的。
关于各类重要概念与定义，我们已分别在课件及导学资料的不同阶段中给出过，希望同学们能认真理解与领会。
此外，除对基本概念与原理要给与重点关注，还希望同学们能够认真对待考前的模拟题目。不仅要能做正确，还要掌握各类题目的真正内涵。
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