东财12春《审计实务》第十章 审计报告 拓展资源
东财《审计实务》第十章 审计报告拓展资源谈影响审计报告意见类型的专门事项
北京亚洲会计师事务所有限公司张志华王致用审计报告是注册会计师提供给客户和社会公众的最终产品.注册会计师在出具审计报告时,很重要的一点就是需要对企业发生的一些影响审计报告意见类型的重要事项做出职业判断.笔者现结合新颁布的审计准则及实际工作经验.谈谈在出具审计报告时应重点考虑的专门事项及其对审计报告意见类型的影响.
一,关于错误与舞弊错误与舞弊一直是困扰注册会计师界的难题.尽管注册会计师对会计报表的审计并非专为发现错误,舞弊和欺诈,但注册会计师还是应严格按照审计准则的规范执业.保持应有的谨慎,以发现重大的,严重失实的错误和舞弊.注册会计师在编制和实施审计计划时应对错误与舞弊进行关注,当发现错误或舞弊迹象时,按准则的要求进行恰当处理,并关注其对审计报告的影响:①如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误或舞弊,应当发表保留意见或否定意见;②如果审计范围受到被审计单位的限制,注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分适当的审计证据,应当发表保留意见或无法表示意见;③如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制,注册会计师就无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分,适当的审计证据,应当考虑其对审计报告的影响.
二,关于利用专家的工作近年来,注册会计师在会计报表审计中利用专家的工作越来越多,但在审计报告的说明段提及专家的工作时,只提及会计报表部分是依据专家的工作结果,并不说明工作的方法,程序及其结果对会计报表的影响.因此,对这类事项,注册会计师在出具审计报告时应根据具体情况具体分析,慎重选择审计报告的类型:①如果对专家的工作结果感到满意,应发表无保留意见,一般不在审计报告中提及专家的工作;②如果专家的工作结果导致出具带说明段的审计报告,可考虑在说明段中提及专家的工作,包括专家的身份和专家的参与程度等;③如果对专家工作进行评价后.出现专家工作的结果与会计报表的认定存在重大差异或专家的工作结果无法形成充分,适当的审计证据亦或是被审计单位不接受专家的工作结果,并拒绝另聘专家,且无法实施其他审计程序获取相应的审计证据的,就应当发表保留意见或无法表示意见.
三,关于利用其他注册会计师的工作近几年,会计师事务所参与重点国有企业,大型企业集团的审计及清产核资的现象越来越多,但主审注册会计师在审计报告中提及利用其他注册会计师的工作不太规范.根据审计准则的要求,主审注册会计师应检查,复核其他注册会计师的审计工作,并根据被审计单位的具体情况合理确定审计程序的时间和范围.主审注册会计师在实施必要的审计程序后,编制审计报告时应考虑:①如果对其他注册会计师的工作结果感到满意,则可发表无保留意见,不提及其他注册会计师的工作.②如果对其他注册会计师的工作进行复核后,发现其他注册会计师的审计报告有误,其工作不能满足要求,则应及时与被审计单位进行商讨.必要时应提请其他注册会计师实施追加审计程序,或者由主审注册会计师直接实施追加审计程序,从而确定其他注册会计师审计部分对会计报表和审计报告的影响.⑧如果无法对其他注册会计师的工作进行复核,或者其他注册会计师的工作不能满足要求,且无法直接实施必要的审计程序,则可考虑在审计报告中提及其他注册会计师的工作,但不应被视为将其责任分摊给其他注册会计师.如果决定在审计报告中提及其他注册会计师的工作,则应当指明双方的审计范围及由其他注册会计师审计的资产总额,营业收入或其他重要项目占被审计单位会计报表整体各该项目的比例,清楚地说明导致所发表意见的主要原因,并在可能的情况下指出其对会计报表反映的影响程度.④如果其他注册会计师出具非标准无保留意见的审计报告,则应当考虑其理由及其对会计报表整体的影响程度,以决定对会计报表整体发表审计意见的类型.
四,关于期后事项期后事项是指资产负债表13至审计报告日发生的以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项.在编制审计报告时应考虑:①对能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项,注册会计师应提请被审计单位调整审计年度会计报表,如果被审计单位不接受调整建议,则可发表保留或否定意见;如果被审计单位接受调整建议,则可发表元保留意见.②对虽不影响会计报表的金额,但可能影响对会计报表正确理解的事项,注册会计师可提请被审计单位在会计报表中予以披露,若被审计单位不接受调整建议,注册会计师可发表保留或否定意见;如果被审计单位接受调整建议,则发表无保留意见.③对审计报告日至会计报表公布日获取的期后事项实施了追加审计程序,并已作适当处理的,注册会计师可签署双重报告日期或更改审计报告日期.如决定更改审计报告日期,就应当实施必要的审计程序,以发现原定审计报告日至更改后的审计报告日发生的可能严重影响会计报表的其他期后事项.④如果在会计报表公布日后获取审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项,则注册会计师应当与2006.4财会月刊(会计)审计园地被审计单位讨论如何处理,并考虑是否需要修改已审计的会计报表.如果被审计单位拒绝采取适当措施,则应当考虑是否修改审计报告.
五,关于持续经营随着市场经济的深入发展,持续经营问题是注册会计师出具审计报告时应重点考虑的问题,注册会计师有责任评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性.但有些注册会计师针对持续经营能力问题发表的审计意见存在定性不准或者不发表审计意见的问题,导致审计报告的有用性受到影响,甚至产生误导作用.因此,注册会计师在出具审计报告时应考虑:①如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的,但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,则应当提请管理当局在会计报表中适当披露:导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施;被审计单位持续经营能力存在重大不确定性,可能无法在正常的经营过程中变现资产,清偿债务.
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