北语12春《基础会计学》课程第二阶段导学材料
北语12春《基础会计学》课程第二阶段导学材料（第4章－6章）第四章 账户和借贷记账法的应用
第一节 工业企业的主要经济业务
资金筹集—供应业务—生产业务—销售业务---利润形成和分配
第二节 资金筹集业务的核算
企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。
一、实收资本的核算
实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。
内容、登记方法、要求：
这个账户是所有者权益类账户，账户的贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。该账户可以按照投资者设置明细账，进行明细分类核算。它的贷方是登记收到投资者的投入的资本，借方是登记投入资本的减少，余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。其收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。
二、短期借款的核算
短期借款：期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。
利息的提取： 利息的支付：
借：财务费用： 借：应付利息：
贷：应付利息： 贷：银行存款：
第三节 生产准备业务的核算
一、固定资产购入业务的核算
固定资产：一般是指使用期限比较长、单位价值比较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料。
账户的结构：它的借方是登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值。期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。
为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况，应该设置固定资产账户。
固定资产分为：不需安装和需安装两种。不需要安装，即可投入生产使用。对于需要安装的固定资产，在记录固定资产建设是时用“在建工程”，在安装结束后，将其全部转入“固定资产”。在建工程这个账户借方登记购进时支付的价款、包装费、运杂费、安装费等等。
二、材料采购业务的核算
材料采购：设置材料采购账户原因：用来反映和监督企业外部材料的买价和采购费用。计算确定材料采购成本。
不论材料是否运达企业和是否已验收入库，采购材料的实际支出都要记入这个账户的借方，贷方登记已验收材料的实际成本，也就是对已验收入库的外购材料，在确定其采购成本之后，按其成本从“材料采购”的贷方转入“原材料”账户的借方。期末“材料采购”账户，如果有余额的话在借方，表示款已付，尚未运达企业，或者已经运达企业，但是还没有验收入库的在途材料的实际成本。在计算出了入库材料采购成本以后，才能结转入库材料的采购成本，这时候才能借材料贷记材料采购账户。
原材料：这个账户是用来反映和监督企业库存材料，增减变动和结存情况的账户。
应付账款：这个账户是用来反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。
应付票据：当企业购买材料，是采用商业汇票，就是商业承兑汇票或者是银行承兑汇票，采用这种结算方式来结算供货单位的货款时，应该相应的开设应付票据的账户，用来反应与供货之间的结算关系的账户。（汇票分为：带息和不带息两种。）
日常核算企业应该设置应付票据备查簿，详细登记每一票据的种类、签发时期、票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清的时候，应该在备查簿中逐笔的注消。
预付账款：这个账户的用途是用来反映和监督企业向供货单位预付购买材料货款，而与供货单位发生的债权结算业务情况的账户。
应交税费：（增值税率 17%）是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实缴的结算情况的账户。应交税费属于双重性质的账户，期末余额可能在借方，也可能在贷方。
第四节 产品生产业务的核算
一、账户设置：
生产成本：这是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生产成本的账户。这个账户如果有余额在借方表示未完工产品的生产成本。生产成本账户按照产品的品种设置明细账，进行明细分类核算，计算出某种产品的生产成本。
生产成本项目分为：直接费用和间接费用。直接费用包括直接材料和直接人工，直接费用在生产中直接记入产品。间接费用包括制造费用，制造费用按照生产产品的比例分别记入各个产品中。
制造费用：是用来归集和分配生产车间为组织和管理车间生产活动发生的各项间接生产费用。包括车间一般人员的工资，以及按照这个工资额的14%计算提取的福利费，车间房屋建筑按月提取的折旧费，车间固定资产以及生产工具发生的修理费，车间办公活动支付的办公费、水电费以及机物料消耗等。账户期末一般没有余额，应该按照不同的车间设置明细账，进行明细分类核算。
应付职工薪酬：本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。
累计折旧：固定资产账户按原始价值反映增减变动和结存情况。
待摊费用：待摊费用账户是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。
预提费用：预提费用是根据受益情况预先分期从成本费用中计提，根据合同或者有关规定，以后某个时间实际支付的费用。预提费用账户的贷方登记预先按一定标准提取、应由本期负担的各项费用，比如说预提修理费，预提借款利息等等。
产成品：产成品就是用来反映和监督企业库存产成品实际成本的增减变动及其结存情况的账户。
二、产品生产业务的总分类核算（略）
三、产品生产成本的计算（略）
产品生产成本计算的一般程序：
1. 确定成本计算对象
2. 按成本项目分配和归集生产费用
工业企业一般设立以下三个成本项目：原材料、工资及福利费、制造费用。
3. 计算产品生产成本
第五节 产品销售业务的核算
一、产品销售收入的核算
（一）产品销售收入的确认
销售收入确认的时间主要有以下几种：
1. 在销售时确认销售收入。
2. 在销售前确认销售收入。
3. 在销售后确认销售收入。
二）账户的设置
主营业务收入：是用来反映和监督企业销售产品和提供劳务所发生的收入的账户。这个账户的货方用来登记企业销售产品所取得的收入，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的产品销售收入，以及月末将本期所发生的销售收入转入本年利润账户贷方的全部金额。期末结转后这个账户没有余额，主营业务收入账户应该按照产品品种或者劳务的类别开设明细账，进行明细分类核算。
应收账款：是用来反映和监督企业因销售产品向购买单位收取货款的结算情况的账户。如果由于销售产品存在着应收未收货款的业务，就应设置这个账户。应收账款账户的借方登记由于销售产品而发生的应收款项，贷方登记收回的应收款项，期末余额在借方表示尚未收回的应收账款。这个账户应按照不同的购买单位，设置明细账，进行明细分类核算，以便反映和监督各个部门单位和企业结算货款的情况。
应收票据：企业的销售产品的时候，或购买单位采用商业承兑汇票或者银行承兑汇票结算方式结算货款，企业就应设置“应收票据”账户。用来反映监督与购买单位开出的商业汇票的结算情况。企业应该设置“应收票据备查账”逐笔登记每一应收票据的详细资料，收到款后再逐笔注销。
预收账款：预收账款账户是用来反映和监督企业预收货款的发生与偿付情况。企业在业务较少的情况下，不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户来完成核算。记录的方法与“预收账款”方法一样。
（三）产品销售收入的总分类核算（略）
二、产品销售成本费用的核算
（一）账户的设置：
主营业务成本：是用来反映和监督企业已经销售产品生产成本的计算和结转的账户。为了便于计算各种产品销售利润，产品销售成本账户按照产品的品种或者劳务的类别设置明细账，进行明细分类核算。
销售费用：是用来反映和监督企业在产品销售过程中发生的各种销售费用的账户。销售费用是指企业在销售过程中发生的应该由企业负担的产品的运输费，装卸费，包装费，广告费，以及专设销售机构的经费等等。各种销售费用发生时记入产品销售费用的借方，贷方登记期末转入本年利润账户借方的产品销售费用。结转后这个账户没有余额。
营业税金及附加：是用来反映和监督应由销售产品和提供劳务等负担的各种销售税金。比如营业税，消费税，城市维护建设税和教育费及附加等等。产品销售税金账户的借方登计按照规定的标准和计算的方法计算出的应负担的产品销售税金。贷方登记期末转入本年利润账户借方的产品销售税金。结转后这个账户没有余额。
借：营业税金及附加 借：应交税费——城建税
贷：应交税费——城建税 ——教育费附加
——教育费附加 贷：银行存款
（二）主营业务成本、销售费用的总分类核算
第六节 财务成果业务的核算
企业在一定会计期间的利润，是由以下几步计算而得：
第一步：营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加－管理费用－财务费用-销售费用
第二步：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出。
第三步：净利润=利润总额-所得税。
企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配，提取盈余公积金，向投资者分配利润，弥补亏损等。
一、利润实现的核算
（一）管理费用和财务费用的核算
管理费用：是指企业行政管理部门对组织和管理整个生产经营活动而发生的各项费用。包括行政管理各部门人员的工资及按这个工资额的14%提取的福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏帐损失、房产税、土地使用税、印花税、劳动保险费等。管理费用、财务费用和产品销售费用，因与产品制造没有直接关系，因而不计入产品生产成本，而是作为期间费用直接从当期损益中扣除。管理费用账户的借方主要内容包括：1.支付本月各项管理费用2.结算本月应付各行政管理部门人员工资及提取福利费3.各行政管理部门用固定资产提折旧4.待摊费用的摊销5.报销差旅费6.支付退休人员工资。
财务费用是指企业对筹集生产经营活动所需要资金而发生的各项费用。包括银行利息的净支出，也就是用银行借款利息支出减去银行存款利息收入后的净支出等等。
（二）营业外收支的核算
营业外收支：是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的收入和支出。包括营业收入和营业外支出。营业外收入就是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的收入。包括：（1）固定资产盘盈和固定资产转让的净收入；（2）由于发生了应付而付不出的款项，转为营业外收入。营业外支出是指那些与企业生产经营活动没有直接的支出。包括：（1）固定资产盘亏和固定资产转让的净损失；（2）材料等存货由于自然灾害的原因造成的意外损失；（3）职工子弟学校和技工学校的经费支出等等。
（三）所得税费用（税率：25%）
所得税：是企业依照国家税法的规定，对企业某一经营年度的所得，按照规定的税率，计算并交纳的税款。计算的基本公式是：
企业所得税＝应纳税所得额×适用税率
（应纳税所得额＝利润总额±所得税前利润中予以调整的项目）
分期预交所得税的计算：
当期累计应纳所得税额＝当期累计应纳税所得额×适用税率。
当期应纳所得税额＝当期累计应纳所得税额－上期累计已纳所得税额。
（四）利润实现的核算
为了反映和监督企业本年实现的利润或发生的亏损，应设置“本年利润”账户。“本年利润”账户贷方登记从各收入账户转入的本期发生的各种收入；借方登记从各费用账户转入的本期发生的各种费用，将收入与费用相抵后，如果收入大于费用，即为“本年利润”账户的贷方余额，表示本期实现的利润。如果费用大于收入，即为“本年利润”账户的借方余额，表示本期发生的亏损。在年度中间，“本年利润”账户的余额保留在本账户，不予转账，表示从1月1日截止本期本年度累计实现的利润或发生的亏损。年末时，应将“本年利润”余额转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户在年末应该没有余额。
二、利润分配的核算
企业实现的净利润，应该按照国家的有关规定，在投资者、企业和职工个人之间进行分配，企业利润分配主要包括以下内容：
1.提取盈余公积金。盈余公积金一般按照本年实现净利润的10%提取。
2.分配给投资者。企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。有关这方面的内容将在财务会计课程中详细讲述。
（一）账户的设置
1.“利润分配”账户。企业进行利润分配，意味着企业实现的“利润”这项所有者权益的减少，本应记入“本年利润”的借方，直接冲减本年实现的利润额。年末，企业将全年实现的净利润从本年利润账户的借方结转记入“利润分配”账户的贷方。结转后，“利润分配”账户如果为贷方余额，表示年末未分配的利润数额；如果有借方余额，表示年末未弥补的亏损额。
2.“盈余公积”账户是用来反映和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金的增减变动和结余情况的账户。“盈余公积”账户的贷方登记从税后利润（即净利润）中提取的盈余公积的数额；借方登记盈余公积金的支用数，如转增资本或者弥补亏损等，这个账户的期末余额在贷方，表示期末盈余公积金的结余数额。
3.“应付利润”账户。应付利润：是用来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。“应付利润”账户的贷方登记企业计算出的应支付给投资者的利润数额，借方登记实际支付给投资者的利润数额，期末余额如果在贷方，表示应付而尚未支付的利润额；如果在借方，则表示多支付的利润额。
（二）利润分配的总分类核算（略）
第五章 账户的分类
账户可以按不同标准，即从不同角度进行分类，其中最主要的是按照账户的经济内容和用途、结构等分类。
第一节 账户按经济内容的分类
账户的经济内容：是指账户反映的会计对象的具体内容，账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础。账户按其经济内容可以分为五类：即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。
企业在一定期间所取得的收入和发生的费用，最终都体现在当期损益的计算中，因而也可以将这些内容与损益计算直接相关的收入、费用账户归为一类，即损益类账户。
一、资产类账户
资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：
1.反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收帐款”、“原材料”、“待摊费用”、“库存商品”等等。
2.反映非流动资产的账户，如“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”、“递延所得税资产”等账户。
二、负债类账户
负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：
1.反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“预提费用”等账户。
2.反映非流动负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”等账户。
三、所有者权益类账户
所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为两类：
1.反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”账户。
2.反映所有者投资收益的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。
四、成本类账户
成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账户。在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以下两类：
1.在供应过程，用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户。
2.在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“制造费用”和“生产成本”账户。
从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。
五、损益类账户
损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。这类账户按其与损益组成的内容的关系，又可以分为以下三类：
1.用来反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。
2.用来反映营业外收支的账户，如“营业外收入”和“营业外支出”账户。
3.用来反映所得税的账户，如“所得税费用”账户。
第二节 账户按用途和结构的分类
账户用途：就是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓账户的结构，是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。即账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没有余额，如果有余额，在账户的哪一方，表示什么。
账户按其用途和结构的不同，可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户 、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户和计价对比账户等十一类账户。
一、盘存账户
1.盘存账户的定义。盘存账户：是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。属于这类账户的有：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。“生产成本” 账户和“材料采购” 账户如果期初和期末有余额，就分别表示在产品和在途材料，也具有盘存材料的性质。
2.盘存账户的结构。盘存账户的借方登记本期财产物资和货币资金的增加额，贷方登记本期财产物资和货币资金的减少额。这类账户如果有余额，一定在借方，表示财产物资和货币资金的实有额。
3.账户的特点。盘存账户有两个特点：（1）所有的盘存账户反映在财产物资和货币资金，都可以通过财产清查的方法确定其实有数，核对其实际结存数与账面结存数是否相符，检查实存的财产物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。（2）除“库存现金”和“银行存款” 账户以外，其他盘存账户，如“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户，都可以通过设置明细账，提供实物数量和金额两种指标。
二、结算账户
1.结算账户：是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。按照结算账户的用途和结构的不同，又可以具体的分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。
（一）债权结算账户
① 债权结算账户的定义。债权结算账户：又叫做资产结算账户，是用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户。属于这类账户有：“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”等账户。
② 债权结算账户的特点。债权结算账户的借方登记本期应收款项或者预付款项的增加数，贷方登记本期应收款项和预付款项的减少数。债权结算账户有期末余额在借方，表示尚未结算的应收款项或预付款项的实有数。
（二）债务结算账户
① 债务结算账户：又叫做负债结算账户，是用来反映和监督企业同债权单位和个人之间的债务结算业务的账户。属于这类账户的有“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应付款”等账户。
② 债务结算账户的结构特点，债务结算账户的贷方，登记本期借入款项、应付款项或预收款项的增加数，借方登记本期借入款项、应付款项或预收款项的减少数。债务结算账户如果有余额在贷方，表示结算的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实有数。
（三）债权债务结算账户
①债权债务结算账户：又叫做资产负债结算账户或往来结算账户。这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户。
②结构特点。债权债务结算账户的借方，登记的内容有两个，即本期债权的增加额和本期债务的减少额。账户的贷方登记的内容也有两个，即本期债务的增加额和本期债权的减少额。这时候，债权债务结算账户的余额就出现了两种情况，第一种情况：这个账户月末有借方余额，表示尚未收回的债权净额，也就是尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额。第二种情况：有贷方余额，则表示尚未偿付的债务净额，也就是尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。
（3）债权债务结算账户应用。在实际工作中，由于企业与债权单位或者债务单位结算业务发生了特点，经常需要设置债权债务这种双重性质的结算账户，如果企业预收款项的业务不多，就可以不单设“预收账款” 账户，而用“应收账款”账户，同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其结果。此时，应收账款账户就是一个债权债务结算账户。如果企业预付款项的业务不多，也可以不单独设置“预付账款” 账户，而是用“应付账款”账户同时反映企业应付款项和预付款项。
“预收账款”与“应收账款”属于往来账户，除此以外还有“预付账款”与“应付账款”、“其他应收款”与“其他应付款”，其中“其他应收款”与“其他应付款”是不能相互代替的，合并设置“其他往来”账户。
需要指出的是，债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，并不一定表示企业债权债务的实际余额。这是因为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务。在借贷记账法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述的应收账款、应付账款等账户外，应交税金、应付工资也都具有双重性质。
三、所有者投资账户
1.所有者投资账户：又叫做资本账户，是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户，属于这类账户的有“实收资本” 账户和“盈余公积” 账户等等。
2.结构特点，所有者投资账户，贷方登记本期所有者投资的增加额，借方登记本期所有者投资的减少额，这类账户如果有期末余额，一定在贷方，表示所有者投资的实有额。
四、集合分配账户
1.集合分配账户：是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。属于这类账户的有“制造费用” 账户。
2.结构的特点。集合分配账户它的借方登记本期各种费用的实际发生额，贷方登记月末各种费用分配结转的数额。这个账户月末一般没有余额。
五、跨期摊提账户
1.跨期摊提账户的定义。
跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户，属于这类账户的有待摊费用账户和预提费用账户。
2.跨期摊提账户的结构和特点。
跨期摊提账户的借方是用来登记费用的实际发生数或者实际支付数。贷方是用来登记应由某个会计期间负担的费用摊销数或者费用预提数。
期末，这类账户如果有借方余额，就表示已经支付，尚未摊销的待摊费用数额，如果有贷方余额，则表示已经预提而尚未支付的预提费用数额。待摊费用账户和预提费用账户都属于跨期摊提账户。
3.待摊费用账户与预提费用账户的关系：
它们的相同点：①它们都是为了划清各个会计期间的费用界限而设置的；②借方都是用来登记费用的实际发生数或支付数，贷方都是用来登记应有某个会计期间负担的费用摊配数或预提数。区别：待摊费用是先发生后摊配，因而是先登记借方后登记贷方，余额在借方，而不能发生贷方余额；预提费用则是先预提后支用，因而是先登记贷方后登记借方，期末余额可能在贷方，也可能在借方。
六、成本计算账户
1.成本计算账户：是用来反映和监督企业生产经营过程中，某一阶段所发生的应记入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。属于这类账户的有生产成本和材料采购等账户。
2.结构和特点。成本计算账户的贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本。成本计算账户期末余额在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。
七、收入账户
1.收入账户：是用来反映和监督，企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户，属于这类账户的有产品销售收入、营业外收入等账户。
2.结构特点。收入账户，贷方登记本期收入的增加额，借方登记本期收入的减少额和期末转入本年利润账户贷方的收入额。期末结转后收入账户没有余额。
八、费用账户
1.费用账户：是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生应记入当期损益的各种费用的账户。属于这类账户的有产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金、管理费用、财务费用、营业外支出和所得税等账户。
2.结构特点。费用账户的借方登记本期费用支出的增加数额，贷方登记本期费用支出的减少数额和期末转入本年利润账户借方的费用数额，期末结转后费用账户没有余额。
九、财务成果账户
1.财务成果：账户是企业在一定期间内，全部生产经营活动最终成果的账户。属于这类账户的有本年利润账户。
2.结构特点：财务成果的贷方登记期末从各个收入账户转入本期发生的各项收入数。借方登记期末从各个费用账户转入的本期发生的与本期收入相配比的各项费用数。期末如果有贷方余额，表示收入大于费用的差额为企业本期实现的净利润，若出现借方余额，则表示本期费用支出大于收入差额为本期发生的亏损总额。
3.年末结转。年末，本年实现的利润或发生的亏损都要结转记入利润分配账户，结转后财务成果账户没有余额。
十、调整账户
1.调整账户：是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。
2.分类：
调整账户按其调整方式不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。
㈠备抵账户也叫做备抵调整账户。
⑴备抵账户的定义。备抵账户是用来递减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。
⑵备抵调整账户的调整方式。调整公式：
被调整账户余额－调整账户的余额＝被调整账户的实际余额。
⑶备抵账户的特点。被调整账户余额与备抵账户的余额，一定是在相反的方向，如果被调整账户的余额在借方，则备抵账户的余额一定在贷方。反之，被调整账户的余额在贷方，则备抵调整账户的余额一定在借方。
备抵账户按照被调整账户的性质又可以分为资产备抵账户和权益备抵账户两类：
①资产备抵账户是用来递减某一资产账户的余额，以求得该项资产账户，实际余额的账户。固定资产与累计折旧属于资产备抵，还有坏账准备账户，它是应收账款的备抵账户。
②权益备抵账户是用来抵减某一权益账户的余额，以求得该权益账户实际余额的账户。属于权益备抵账户的有：本年利润、利润分配。
㈡附加账户
⑴附加账户：是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。
⑵附加账户调整计算公式：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额。
㈢备抵附加账户
⑴备抵附加账户：是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。
⑵特点：
①调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，但用途和结构不同。
②被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映的是会计要素的调整数字。因此，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在。
③调整方式是指原始数字与调整数字是相加还是相减，以求得有特定含义的数字。
十一、对比账户
定义：计价对比账户是用来按照两种不同的计价标准进行计价对比，确定业务成果的账户。属于这类账户有材料采购账户和生产成本账户。
第六章 会计凭证
第一节 会计凭证的意义和种类
一、 凭证的定义
会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。（填制和审核会计凭证，是会计工作的开始，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。）
填制和审核会计凭证的意义，有以下三个方面：
⑴填制、取得会计凭证，可以及时正确地反映各项经济业务的完成情况。
⑵审核会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理合法。
⑶填制和审核会计凭证，便于分清经济责任，可以加强经济管理中的责任制。
二、会计凭证的种类
会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。
（一）原始凭证
原始凭证：是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。
原始凭证按其取得的来源不同，又进一步分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。
1.自制原始凭证
自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证。
自制原始凭证按其填制手续不同又可以分为：一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四种。
（1）一次凭证。一次凭证，是指反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。
（2）累计凭证。累计凭证，是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务的会计凭证。
（3）汇总原始凭证。汇总原始凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。如“发料凭证汇总表”“收料凭证汇总表”“现金收入汇总表”等， 都是汇总原始凭证。
（4）记账编制凭证。是根据账簿记录把某一项经济业务加以归类整理，而重新编制的一种会计凭证
2.外来原始凭证。
外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证，例如企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票，就是外来原始凭证。
（二）记账凭证
1. 记账凭证的定义。
记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。
2. 记账凭证的分类。
第一种分类，按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。
1.专用记账凭证。
专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专业凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
（1）收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。
（2）付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。
收款凭证和付款凭证是用来记录货币资金收付业务的凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账及总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收、付款项的依据。
（3）转账凭证。转账凭证是用来记录现金与银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证。
转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。由于转账凭证所记录的经济业务不涉及到现金和银行存款等货币资金的收、付。所以，登记现金日记账和银行存款日记账就不能以转账凭证为依据了。
2.通用记账凭证。
通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。
第二种分类，经济凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。
1.复式记账凭证。
复式记账凭证又叫做多科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及到的全部会计科目集中填列在一张记账凭证上。
2.单式记账凭证。
单式记账凭证又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，其对方科目只供参考，不凭以记账。
第三种分类，记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证两种。
1.汇总记账凭证。
汇总记账凭证是按一定的方法汇总填制的记账凭证。汇总记账凭证按汇总方法不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。
（1）分类汇总凭证。分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。
（2）全部汇总凭证。全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证汇总填制的，如科目汇总表就是全部汇总凭证。
2.非汇总记账凭证。
非汇总记账凭证，是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。
原始凭证与记账凭证的关系：
原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系。原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证填制的，在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附加，记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明，原始凭证有时也是登记日记账和明细账的依据。
第二节 原始凭证的填制和审核
一、原始凭证的内容
通常称为凭证要素，主要有：
1.原始凭证的名称；
2.填制凭证的日期；
3.凭证的编号；
4.填制和接受凭证的单位名称；
5.经济业务的基本内容，其中包括经济业务发生的金额；
6.填制单位及有关人员的签章。
由各专业银行统一印制结算单；由运输部门统一印制运单、车票、航空机票等；商品购销活动所取得的由各地方税务主管部门统一印制的发货票和现金收据等。
二、原始凭证的填制方法（略）
二、填制原始凭证的要求
（一）凭证所反映的经济业务必须合法，也就是说经济业务本身必须是符合国家有关政策、法令、规章、制度的要求。
（二）填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，要符合有关经济业务的实际完成情况。不得编撰数字。
（三）各种凭证的内容必须逐项的填写齐全，不得遗漏，必须符合手续完备的要求，在填写完必后经办业务的有关部门和有关人员要认真审查，签名盖章。
（四）凭证要用蓝黑墨水，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认。
（五）大小写金额数字要符合规格，正确填写。
（六）凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，填写错误了需要更正时，应用划线更正法。
（七）各种凭证必须连续编号，以便查考。
（八）各种凭证必须及时填制。
三、原始凭证的审核
审核原始凭证，主要包括以下两个方面的内容：
（一）就是审核原始凭证记录的经济业务的合法性。
（二）审查原始凭证填写的内容是否符合规定的要求。
第三节 记账凭证的填制和审核
一、记账凭证的基本内容
记账凭证必须具备以下基本内容：
1.填制单位的名称；这可以由填制单位将自己单位的名称印制在记账凭证上。
2.记账凭证的名称；
3.记账凭证的编号；
4.填制凭证的日期；
5.经济业务的内容摘要；
6.会计科目的名称、记账方向和金额；
7.所附原始凭证的张数；
8.制证、审核、记账、以及会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。
二、 记账凭证的编制方法
（一）专用记账凭证的编制方法
1.收款凭证的填制方法
收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。
2.付款凭证的填制方法
付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。
3.转账凭证的填制方法
转账凭证是以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证。它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。
（二）通用记账凭证的编制
涉及到货币款收付款业务的记账凭证是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收付款后填制的，涉及到转账业务的记账凭证是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。
（三）单式记账凭证的填制方法
单式记账凭证按一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计科目。
三、记账凭证的填制要求
⒈记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，考虑到登记账户的需要，正确的填写不可漏填或者错填。
⒉必须用会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质编制会计分录。
⒊填制记账凭证可以根据每一份原始凭证单独填列，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填列，还可以根据汇总的原始凭证填列。
⒋记账凭证在一个月内应连续编号以便查核。
⒌收、付款凭证应按货币资金收付的日期来填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。
⒍记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。
⒎在采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等复式凭证的情况下，凡涉及到现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证；凡涉及到现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证；凡是涉及现金和银行存款之间的划转业务的，按照规定一般只填制付款凭证，以免重复记账。
⒏记账凭证填写完毕，应进行复核和检查，并用所使用的记账方法进行试算平衡。
四、记账凭证的审核
（一）原始凭证是否齐全、内容是否合法。
（二）记账凭证的应借应贷会计科目是否正确。
（三）摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全。
如果发现差错，按规定办法及时处理和更正。
第四节 会计凭证的传递和保管
一、会计凭证的传递
（一）会计凭证传递的定义
会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。
（二）会计凭证传递的意义（正确的组织会计凭证的传递作用）
正确的组织会计凭证的传递，能及时的、真实的反映和监督经济业务的发生和完成情况，把有关部门和人员组织起来，分工协作，使正确的经济活动得以顺利实现。考核经办业务的有关部门和人员是否按照规定的凭证手续办事，从而加强经营管理上的责任制，提高经营管理水平，提高经济活动的效率。
（三）科学的会计凭证传递程序应作到以下三点：
1.要根据经济业务的特点及内部机构的设置和人员分工的情况以及经营管理上的需要，恰当的规定各种会计凭证的层数和所流经的必要环节，作到既要使各有关部门和人员能利用凭证了解经济业务情况。
2.要根据有关部门和人员对经济业务必要手续的需要，确定凭证在各个环节停留的时候，保证业务手续的完成。
3.建立凭证交接的签收制度。
二、会计凭证的保管
（一）会计凭证保管的定义
会计凭证的保管是指会计凭证结账后的整理、装订和归档存查。
（二）会计凭证归档的保管的主要方法和要求有以下四个方面：
1.每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全。然后按顺序号排列装订成册。
2.如果在一个月内，凭证数量过多可分装若干册，在封面上加注共几册字样。如果某些记账凭证所副原始凭证数量过多，也可以单独装订保管。
3.装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。
4.会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计法的规定，任何人无权自行随意销毁，具体规定见本书最后的附录。
下阶段学习建议：
下个阶段将转入会计账簿和财产清查的学习。会计账簿是会计核算和监督的第二个大环节，要求大家掌握一个企业需要设立的账簿内容及登记方法，还包括错账的更正方法。财产清查是期末结账前要做的一项工作，其目的是为了保证会计信息的客观性。这两部分内容也是比较重要的，把握以上所说便基本把握了这部分的学习思路。
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